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    現(xiàn)代企業(yè)制度下幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討

    2010-01-01 02:53:53彭庭軍董維維
    關(guān)鍵詞:企業(yè)法人資本金財(cái)產(chǎn)權(quán)

    彭庭軍 董維維

    (1、建三江分局大興農(nóng)場(chǎng)糧食科,黑龍江 建三江 156300 2、建三江分局大興農(nóng)場(chǎng)第一管理區(qū),黑龍江 建三江 156300)

    1 財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則與會(huì)計(jì)主體

    現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則,表現(xiàn)為企業(yè)法人擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。這是企業(yè)取得法人主體資格的基點(diǎn),也是現(xiàn)代企業(yè)制度得以建立的重要標(biāo)志。確立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的前提條件是,投資者的所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。出資者所有權(quán)在一定條件下表現(xiàn)為出資者擁有股權(quán)。也就是說(shuō),以股東的身份享有資產(chǎn)受益,選擇管理者、參與重大決策以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)力。出資者可以運(yùn)用股東權(quán)力影響企業(yè)行為,但不許可直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)表現(xiàn)為企業(yè)依法享有法人財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處分權(quán)。以獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)資產(chǎn)所有者委托的權(quán)力,盡管它源生于所有權(quán),但又有其自身獨(dú)立性。其獨(dú)立性首先表現(xiàn)為,從法律觀點(diǎn)上將各股東投入的資產(chǎn)視為一個(gè)不可分割的整體,并與股東的其它財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái),由法律上享有獨(dú)立人格化的企業(yè)法人支配。股東不能自由地抽回已投入企業(yè)的個(gè)人資產(chǎn),也喪失了按個(gè)人意愿直接處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)的權(quán)力。其次表現(xiàn)為企業(yè)法人按自己的意志經(jīng)營(yíng)法人財(cái)產(chǎn),并以法人財(cái)產(chǎn)為物質(zhì)條件,獨(dú)立享受民事權(quán)利,承擔(dān)民事責(zé)任,自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧。

    企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的制度保證在于,任何所有者不能憑借所有權(quán)去瓜分、分割企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有者為轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),可以轉(zhuǎn)讓所有權(quán),但他必須保證企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和完整性。

    企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立地位,必然要求在會(huì)計(jì)上將企業(yè)擁有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及其存在形態(tài)和數(shù)量與企業(yè)所有者的其它財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái),從而獨(dú)立地、完整地反映企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況和保值增殖情況。這一要求與會(huì)計(jì)主體假設(shè)對(duì)法人企業(yè)會(huì)計(jì)的要求完全一致。(非法人企業(yè)也屬于會(huì)計(jì)主體,如獨(dú)資、合伙企業(yè)等。但非法人企業(yè)不在本文討論的范圍之內(nèi)。下同。)

    眾所周知,會(huì)計(jì)主體是擁有一定經(jīng)濟(jì)資源,實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,會(huì)計(jì)主體不但劃分了會(huì)計(jì)核算范圍,更重要的是界定了企業(yè)的權(quán)益范圍。因此,將企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體來(lái)進(jìn)行核算,反映了企業(yè)法人自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的要求。

    嚴(yán)格遵循財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則,理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,規(guī)范和完善企業(yè)法人制度,是現(xiàn)代企業(yè)制度的主體。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)能夠獨(dú)立于資產(chǎn)所有者而存在,具有了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的基本條件,成為真正意義上的法人主體,也才成為真正意義上的會(huì)計(jì)主體。否則,產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊不清,法人財(cái)產(chǎn)權(quán)似有若無(wú),會(huì)計(jì)主體假設(shè)也就成了“虛設(shè)”。

    2 有限責(zé)任原則與資本保全

    現(xiàn)代企業(yè)有限責(zé)任原則是指財(cái)產(chǎn)上所承擔(dān)責(zé)任大小有限度的原則?!吨腥A人民共和國(guó)公司法》總則第三條規(guī)定“有限責(zé)任公司,股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司,其全部資本分為等額股份,股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?!笨梢钥闯觯瑢?duì)股東而言,他們不負(fù)責(zé)超出所投財(cái)產(chǎn)數(shù)額的企業(yè)債務(wù)的清償。如果企業(yè)一旦資不抵債,倒閉破產(chǎn),股東損失也僅限于投資財(cái)產(chǎn)或持有的股份而已。對(duì)企業(yè)而言,企業(yè)以其獨(dú)立支配的全部法人財(cái)產(chǎn)為限,享有民事權(quán)利,承擔(dān)民事責(zé)任,并對(duì)出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增殖的責(zé)任。也就是說(shuō),企業(yè)法人代表所有者使用后者的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),同時(shí)就承擔(dān)了保證所有者財(cái)產(chǎn)不受侵犯和適當(dāng)增值的責(zé)任和義務(wù)。這就說(shuō)明有限責(zé)任原則與資本保全存在著極為密切的聯(lián)系。具體分析如下:

    資產(chǎn)保值的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)資本保全。資本保全原則是計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果所必須遵循的財(cái)務(wù)概念。根據(jù)這一原則,只有在所有者投入企業(yè)的資本不受侵犯的前提下才能確認(rèn)利潤(rùn),并據(jù)以進(jìn)行分配。為了實(shí)現(xiàn)資本保全,必須建立資本金制度。資本金是指企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的注冊(cè)資金,也是企業(yè)所有者出資所構(gòu)成的企業(yè)資本總額。根據(jù)資本金制度的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)籌集到的資本金,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,除國(guó)家另有規(guī)定者外,不得以任何方式抽回投資,只能依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的損失只能作為企業(yè)的損益處理,不能沖減資本金。資本金制度為資本保全提供了制度上的保障。這種保障能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)程度是否理想,要取決于資本金制度的運(yùn)作情況。前已述及,資本金制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和分配業(yè)務(wù),不侵犯所有者的投入資本,更不能用投入資本當(dāng)作經(jīng)營(yíng)收益加以分配。但是從目前狀況來(lái)看,資本金制度的運(yùn)作情況不容樂(lè)觀。

    資本增殖是在保值的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有實(shí)現(xiàn)保值,自然不可能形成增值。資本增殖主要來(lái)源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的收益。只有在經(jīng)營(yíng)中投入成本得到完全彌補(bǔ),即資本得到保全之后,才能確認(rèn)收益,并進(jìn)而確認(rèn)計(jì)量資本的增殖情況。

    企業(yè)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的同時(shí),就對(duì)出資者承擔(dān)了資產(chǎn)保值增殖的責(zé)任。這個(gè)責(zé)任反映在會(huì)計(jì)上,就是要使根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果進(jìn)行的分配,不損害企業(yè)的資本,還要在原有基礎(chǔ)上有一定幅度的增加。有鑒于此,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要目標(biāo)就是要正確反映所有者投入資本是否受到了損害,并且在資本不被侵蝕的前提下,能夠獲得收益多少。從目前的情況來(lái)看,這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度參差不齊,不可一概而論。

    有限責(zé)任制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,也是實(shí)現(xiàn)資本保全的必要條件。對(duì)企業(yè)而言,落實(shí)有限責(zé)任的關(guān)鍵是通過(guò)健全完善資本金制度和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制,增加自我約束力,使企業(yè)自負(fù)盈虧的責(zé)任真正落到實(shí)處。從而促使企業(yè)自覺(jué)按照市場(chǎng)供求關(guān)系和價(jià)值規(guī)律,支配、使用、處理和運(yùn)作法人財(cái)產(chǎn),謀求效益最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我發(fā)展。

    現(xiàn)代企業(yè)制度的有限責(zé)任原則與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)法人的資產(chǎn)由若干股東以出資的形式組合而成。這種財(cái)產(chǎn)關(guān)系的股權(quán)式聯(lián)合,決定了財(cái)產(chǎn)出資人和企業(yè)法人之間存在一個(gè)責(zé)任形式的問(wèn)題,即股東對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以及企業(yè)法人對(duì)股東的資產(chǎn)承擔(dān)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任??梢?jiàn),正是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的確立,不僅使企業(yè)和出資人成為兩個(gè)不同的、各自獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)主體,也使它們成為兩個(gè)不同的、各自獨(dú)立的責(zé)任主體?,F(xiàn)代企業(yè)制度下的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是有限責(zé)任制得以存在的前提條件,而有限責(zé)任制則對(duì)企業(yè)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)起保證作用。如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明,出資人和企業(yè)相互之間的責(zé)任義務(wù)也不清楚,那么形成有效產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制就無(wú)從談起。沒(méi)有約束就沒(méi)有壓力,難以產(chǎn)生企業(yè)自我發(fā)展,實(shí)現(xiàn)法人資產(chǎn)保值增殖的內(nèi)在動(dòng)力。這種情況反映在會(huì)計(jì)上,即為會(huì)計(jì)主體不完整,該主體的資本保全與否就無(wú)法確認(rèn)與計(jì)量,或者說(shuō),該主體的資本得不到真正的保全。

    [1]孫建華.談現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.2000-05-20

    [2]程衛(wèi)星.淺論現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)管理模式.北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2005-08-30

    [3]王躍進(jìn).建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)約束機(jī)制.淮陰師范學(xué)院學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版).2002-07-25

    [4]陳革文.建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)務(wù)機(jī)制.測(cè)繪軟科學(xué)研究.2001-09-25

    [5]李巖,朱茜.現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2009-09-15

    [6]張以寬.深化會(huì)計(jì)改革提高會(huì)計(jì)質(zhì)量─兼論現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系.商業(yè)會(huì)計(jì).1996-07-10

    [7]勞秦漢.現(xiàn)代企業(yè)制度·現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度·現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論.會(huì)計(jì)研究.1994-05-15

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