強化會計監(jiān)督的措施

方華文 袁雅佳

（中國鐵通集團有限公司佳木斯分公司，黑龍江 塔河縣二十二站林場 165200）

1 會計監(jiān)督弱化的原因

1.1 我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。經(jīng)濟工作中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。而且有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。

1.2 企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn) 在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

1.3 執(zhí)法不嚴的影響

《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》等法規(guī)制度，雖然已經(jīng)頒布多年，但許多單位的領導依然我行我素，根本不把這些法規(guī)制度當回事。有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任。尋其原因主要是對會計法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，造成“有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”的現(xiàn)象。使得這些法規(guī)對違法人員沒有約束力。嚴重影響了《會計法》的嚴肅性和權(quán)威性。

1.4 受管理體制及利益的影響

市場經(jīng)濟條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標。而我國現(xiàn)行的會計管理體制是：財政部門只管政策制度建設和會計業(yè)務工作，不管組織人事，這就給會計人員依法履行監(jiān)督職能帶來了一定的困難。因為會計人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營者或從屬于行政事業(yè)單位和社會團體，他們的提拔晉升聽命于部門領導，他們的工資福利待遇也信賴于本部門。在這種情況下，一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，會計人員則認為難以用《會計法》保護自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

1.5 會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

由此可見，會計監(jiān)督已經(jīng)成為健全社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題。

2 會計監(jiān)督強化的措施

2.1 健全會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)的保障。《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》等，為會計從業(yè)人員和社會審計組織履行會計監(jiān)督職能提供了法律保障。然而，由于配套的法律、法規(guī)不完善，會計監(jiān)督難以落實處。因此，必須健全會計監(jiān)督法律保障體系。還必須加大《會計法》的宣傳、貫徹、實施力度。通過宣傳學習，使各級領導加強法制意識，重視會計工作，提高對會計監(jiān)督重要性、緊迫性的認識，從而為會計人員行使監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，支持會計人員行使監(jiān)督職能。

2.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

2.3 加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)在準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學的基礎。

2.4 明確社會責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任

明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

2.5 提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

2.5.1 提高業(yè)務素質(zhì)

會計人員應當努力學習，鉆研業(yè)務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視會計人員的培訓和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務水平。

2.5.2 提高會計人員的思想素質(zhì)

會計人員要求具有強烈的事業(yè)心和責任感，牢固樹立為國理財和為民理財?shù)乃枷耄_處理好各種利益關系。

2.5.3 提高會計人員的職業(yè)道德水平

會計工作時常處在各種利益的交叉點上，因此，要求會計人員站在公正的立場上，公平地對待利益各方。必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，凈化會計職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計人員對會計工作的責任感和榮譽感。

[1]易慧娟.對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考[J].科技廣場，2007-08-01.