會計(jì)語言信息披露中的印象管理:國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

摘要:會計(jì)語言信息披露的地位日益提升，管理層是否對其進(jìn)行管理和操縱的研究成為會計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。為了更好地指導(dǎo)未來研究，從歸因信息的自利性傾向、可讀性等方面對國內(nèi)外會計(jì)語言信息披露印象管理的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了簡要的總結(jié)，提出應(yīng)借鑒關(guān)于會計(jì)數(shù)字信息管理的研究成果，對這一領(lǐng)域進(jìn)行縱深研究等建議。

關(guān)鍵詞:語言信息;印象管理;自利性歸因;可讀性

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0103-02

一、引言

印象管理是來源于心理學(xué)范疇的一個(gè)概念，有的研究也稱之為自我呈現(xiàn)，是指通過對一些事物或事件(包括自我)的信息進(jìn)行管理，影響或控制別人對自己的看法和行為的過程和現(xiàn)象。人們積極主動(dòng)地運(yùn)用印象管理來幫助自己實(shí)現(xiàn)個(gè)人、群體及組織的目標(biāo)。20世紀(jì)80年代以來，有關(guān)印象管理的研究在社會學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)、組織行為學(xué)和溝通學(xué)領(lǐng)域中得到迅速發(fā)展，會計(jì)學(xué)者們將印象管理概念引入到信息披露領(lǐng)域。Beattie and Jones(2000)認(rèn)為，關(guān)于公司年報(bào)的印象管理文獻(xiàn)可以分為會計(jì)數(shù)字管理和表述管理兩部分。

近年來，中國會計(jì)學(xué)界對盈余管理等會計(jì)數(shù)字管理的研究取得了豐碩的成果，對國外的研究發(fā)現(xiàn)采用中國的數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證，并結(jié)合中國特定的市場環(huán)境和制度背景予以深化、擴(kuò)展和補(bǔ)充，而對于會計(jì)語言信息披露印象管理的研究還剛剛起步。本文主要對會計(jì)語言信息披露中的印象管理的方式、影響因素及經(jīng)濟(jì)后果等方面進(jìn)行總結(jié)、評述，并在此基礎(chǔ)上提出將來的研究領(lǐng)域，旨在為中國上市公司的語言信息披露實(shí)踐和理論研究有一定的參考和借鑒作用。

二、國外會計(jì)語言信息披露印象管理研究的文獻(xiàn)綜述

1.關(guān)于歸因信息披露的自利性傾向研究。歸因信息披露的自利性傾向研究主要從三個(gè)視角展開:

第一，關(guān)于歸因自利性傾向是否存在的研究。社會心理學(xué)的大量研究證明了:個(gè)體傾向于將好的業(yè)績歸因于自身，而將不佳業(yè)績歸因于外部，這種傾向被稱為“歸因的自利主義”。會計(jì)領(lǐng)域的研究普遍采用內(nèi)容分析方法，對公司年度報(bào)告中董事會致辭、管理層討論與分析(以下簡稱(MDA)、盈余預(yù)測等部分對公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí)，是否存在自利性歸因行為進(jìn)行檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn):管理層總是將好業(yè)績歸于自身能夠控制的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、成本管理、戰(zhàn)略計(jì)劃等內(nèi)部因素，將不佳的業(yè)績歸于不能控制的市場競爭、宏觀調(diào)控、稅收政策改變等外部因素，存在自利性傾向(Bettman and Weitz，1983;Ingram and Frazier，1983;Staw etal.， 1983)。

第二，關(guān)于歸因自利性傾向影響因素的研究。研究者發(fā)現(xiàn)有些時(shí)候企業(yè)并不進(jìn)行自利性歸因，這種行為受公司業(yè)績穩(wěn)定性(Salancik and Meindl，1984)、是否被管制(Claphm and Schwenk，1991)、是否上市(Aerts，2005)、公司規(guī)模(Brandon，2001)、董事會構(gòu)成(Bryan，2000)、CEO變更(Barlow，1996)等因素的影響。

第三，自利性歸因經(jīng)濟(jì)后果的研究。Schwenk(1990)通過兩個(gè)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證了自利性歸因?qū)δ陥?bào)讀者的影響，發(fā)現(xiàn)那些讀過自利性歸因年報(bào)的實(shí)驗(yàn)對象普遍對管理層的信息較低，承諾提供給企業(yè)的資源較少。Baginski等(2000)考察了管理層盈余預(yù)測中的歸因狀況，發(fā)現(xiàn)歸因的存在和類型對市場價(jià)格有重大影響。投資者認(rèn)為，管理層盈余預(yù)測中的歸因信息可信，對股票定價(jià)有作用。

2.關(guān)于語言信息披露可理解性和可讀性研究?？衫斫庑院涂勺x性屬于語言學(xué)和傳播學(xué)領(lǐng)域的范疇概念，美國、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會陸續(xù)將可理解性作為與會計(jì)信息表達(dá)有關(guān)的質(zhì)量特征，語言信息披露的可讀性和可理解性問題引起會計(jì)學(xué)界的關(guān)注。這一領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)利好披露的語言信息要比利差披露的語言信息好理解，提供了支持印象管理的證據(jù)。

Adelberg(1979)在檢驗(yàn)報(bào)表附注、MDA和審計(jì)報(bào)告語言信息披露的可理解性水平后發(fā)現(xiàn)管理層有意或無意地在闡述非標(biāo)準(zhǔn)信息時(shí)存在解釋性偏差。Subramanian et al.(1993)研究了美國1988年60份年報(bào)董事長致辭的可讀性，結(jié)果表明:好業(yè)績公司和差業(yè)績公司在可讀性和強(qiáng)度方面有顯著的差異。好業(yè)績公司的董事會致辭比差業(yè)績公司相對來說更易讀。Jones andClatoorthy(2001)發(fā)現(xiàn)大規(guī)模企業(yè)與小規(guī)模企業(yè)相比，董事會致辭的可讀性并無顯著差異，但相關(guān)性檢驗(yàn)的結(jié)果是規(guī)模與可讀性呈正相關(guān)關(guān)系，規(guī)模越大，可讀性越強(qiáng)，未發(fā)現(xiàn)行業(yè)因素對年報(bào)可讀性產(chǎn)生影響。

3.其他表述研究。研究者證實(shí)了其他的表述形式(圖表、圖片等)也被用于印象管理。大量的對年度報(bào)告中柱形圖的研究證明了美國、英國、澳大利亞公司年報(bào)中柱形圖的形狀選擇中存在管理，目的是弱化壞消息對信息使用者的影響。McKinstry(1996)發(fā)現(xiàn)Burton公司1930—1994年間的年報(bào)使用圖片和公司設(shè)計(jì)向外界傳達(dá)公司的形象。Lee(1994)研究了1965—1988年間25家英國公司后發(fā)現(xiàn)，年報(bào)“已經(jīng)成為傳遞公司固定形象的機(jī)制”。Steinbart(1989)發(fā)現(xiàn)凈利潤比前一年下降的公司相對與業(yè)績上升的公司的年度報(bào)告圖表設(shè)計(jì)更可能違反設(shè)計(jì)規(guī)則。

三、國內(nèi)會計(jì)語言信息披露印象管理研究的文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)的研究文獻(xiàn)非常有限，主要從兩個(gè)方面展開:

1.關(guān)于歸因信息披露的自利性傾向研究。孫蔓莉等(2005)首次在國內(nèi)對自利性歸因理論進(jìn)行檢驗(yàn)，他們發(fā)現(xiàn)績優(yōu)公司更多地用企業(yè)內(nèi)部因素來解釋公司優(yōu)異業(yè)績的取得，績差公司也更多地將虧損的原因歸結(jié)為管理問題，其結(jié)果與傳統(tǒng)歸因理論不符，并結(jié)合中國實(shí)際情況對歸因原始假設(shè)進(jìn)行了修正。孫蔓莉等(2007)以2003年發(fā)生的非典疫情為研究背景，考察了中國上市公司對外報(bào)告的業(yè)績歸因行為，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示非典時(shí)期，相關(guān)行業(yè)的公司自利性歸因行為異常突出，完全符合自利性歸因假設(shè)。蔣亞朋(2008)以上市公司公布的543份2006年年度業(yè)績預(yù)告為研究樣本，分別統(tǒng)計(jì)好消息組(預(yù)盈、預(yù)增)和壞消息組(預(yù)虧、預(yù)降)，提供原因和未提供原因樣本的比例，僅披露外部原因樣本的比例和僅披露內(nèi)部原因樣本的比例，運(yùn)用卡方分析，發(fā)現(xiàn)管理層解釋預(yù)期盈余變化原因時(shí)更多地將盈余增長歸為管理層自身行動(dòng)等內(nèi)部原因，將盈余下降歸為經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、政策變化等外部原因，存在著明顯的自利性傾向。蔣亞朋(2009)采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，證明歸因信息對投資者的影響是基于投資者對經(jīng)營業(yè)績形成原因的穩(wěn)定性和部位的判斷。

2.關(guān)于語言信息披露可理解性和可讀性研究。閻達(dá)五和孫蔓莉(2002)對2000年中國深市發(fā)行B股的59家上市公司年報(bào)的英文版，截取其中的董事會報(bào)告作了可讀性研究。分別以同期每股收益的變化、凈資產(chǎn)報(bào)酬率的變化等指標(biāo)作為公司盈利能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)，將樣本公司分為盈利好和盈利差兩組，研究發(fā)現(xiàn)董事會報(bào)告接近西方國家會計(jì)報(bào)表附注可讀性的最低點(diǎn)，中國上市公司年報(bào)的英文版非常難讀，只有以EPS變動(dòng)率為劃分標(biāo)準(zhǔn)的情況下，盈利狀況好的公司比盈利狀況差的公司的年報(bào)可讀性強(qiáng)。孫蔓莉(2004)針對上市公司年報(bào)的寫作形式存在專業(yè)化程度強(qiáng)、理解難度大的問題，初步測試和評價(jià)了公司年報(bào)對于投資者的可理解性水平，并對提高年報(bào)可理解性的途徑進(jìn)行了探討，通過學(xué)生實(shí)驗(yàn)后得出的結(jié)論是:中國當(dāng)前的上市公司年報(bào)接近于半專業(yè)投資者的理解能力，但對于非專業(yè)投資者則是不可理解的。

四、研究述評及未來研究展望

以上只針對年度報(bào)告會計(jì)語言信息印象管理的主要方面進(jìn)行了回顧。從國內(nèi)外這一領(lǐng)域的相關(guān)研究來看，已有研究大多關(guān)注印象管理是否存在這一主題，對其存在與否和管理程度的影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果還缺乏深入研究，已有的研究在印象管理是否存在達(dá)成一致，但對于后面兩個(gè)主題未形成比較公認(rèn)的觀點(diǎn)。相對于國外研究文獻(xiàn)，國內(nèi)的研究更極其缺乏，僅有少量文獻(xiàn)涉及到自利性歸因和可讀性的研究，對于圖表格式、圖片等內(nèi)容的研究還尚未出現(xiàn)。

對會計(jì)數(shù)字信息的管理和對會計(jì)語言信息的管理，都是管理層出自于自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)行的一種操縱，以改變監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資人等利益相關(guān)者對公司管理層、對上市公司的印象，進(jìn)而獲得不同的機(jī)會和資源。兩者的基本差別表現(xiàn)為管理層管理的信息對象不同，一個(gè)是會計(jì)數(shù)字，一個(gè)是會計(jì)語言。基于此，我們認(rèn)為，對語言信息披露印象管理研究的深度和廣度還需加強(qiáng)，可以借鑒盈余管理等會計(jì)數(shù)字管理文獻(xiàn)已經(jīng)取得的豐碩成果擴(kuò)展研究視角。尤其在影響因素方面，探討什么因素激發(fā)或制約語言信息披露的管理，便于我們找出問題的關(guān)鍵所在，從而建立監(jiān)管語言信息披露印象管理的機(jī)制和規(guī)范。

對語言信息披露的研究相對滯后，與語言信息零散、非標(biāo)準(zhǔn)化，因而難于統(tǒng)計(jì)有密切關(guān)系。中國對年度報(bào)告可讀性的唯一文獻(xiàn)還是以B股公司公布的英文年報(bào)為研究對象，因?yàn)槟壳吧袥]有計(jì)量中文可讀性的軟件。計(jì)量方法的缺乏制約了研究的空間，研究如何將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到語言信息披露研究中也十分有必要，這一方面的突破必將帶來此領(lǐng)域研究成果的爆發(fā)。

參考文獻(xiàn):

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[責(zé)任編輯 吳迪]