我國上市公司審計風險及其控制探析

[摘 要] 分析上市公司審計風險的成因，加強上市公司審計風險的控制和防范刻不容緩。本文將重點從上市公司審計風險的形成原因入手，探究如何防范審計風險。

[關鍵詞] 上市公司 審計風險 控制

一、我國上市公司審計風險的成因

將形成審計風險的原因按照來源可以分成三大類，即外部環(huán)境審計風險、內部環(huán)境審計風險和會計師事務所形成的審計風險。

1.外部環(huán)境審計風險。(1)社會環(huán)境審計風險。社會大眾對審計風險的理解和理論界對審計風險的理解存在差異，社會公眾一直以來認為注冊會計師應該承擔審計風險帶來的一切責任。隨著我國審計地位的不斷提高，人們對審計報告的依賴程度越來越大，加之我國實行審計報告公示制度，審計工作面臨的風險和壓力也越來越大。(2)經濟環(huán)境審計風險。隨著我國經濟體制的不斷深化和經濟市場化程度的提高，特別是高科技的廣泛運用，金融工具的使用，給審計工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。資本市場的不斷完善，上市公司在連續(xù)三年虧損的前提下，有面臨著退市的危險。各個上市公司都會追求高額利潤，吸引投資者投資。(3)法律環(huán)境審計風險。法律是審計工作的依據，審計人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接，就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱，增加風險的機會。

2.內部環(huán)境審計風險。(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮，一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會計利潤，還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?、牟取暴利而進行違規(guī)操作和掩蓋會計利潤。(2)交易復雜性產生的審計風險。我國的上市公司大多數是國有企業(yè)改制過來的，改制后的公司和改制前的母公司、兄弟公司及聯營企業(yè)仍然存在著千絲萬縷的關聯關系和交易。這是因為存在這種特殊的關系，許多上市公司進行不合理的關聯交易，利用關聯方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節(jié)報告業(yè)績。(3)會計政策變更和會計估計中的審計風險。會計準則規(guī)定，企業(yè)的會計政策確定后，一般不允許更改，但符合條件的除外。合理的會計政策變更和會計估計變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。而目前大多數上市公司采取會計政策和會計估計變更目的是為了想方設法操縱會計利潤，主要包括:①改變固定資產折舊政策;②潛虧掛賬;③利息資本化;④減少壞賬準備;⑤不同的存貨計價方法。

3.會計師事務所形成的審計風險。(1)注冊會計師方面的。注冊會計師遵守職業(yè)道德是對注冊會計師的基本要求。在審計過程中，卻出現了一些違背職業(yè)道德的現象，比如會計師事務所之間競相壓價，不顧審計質量；由于某種經濟利益出具不真實的審計報告等。(2)事務所方面的。質量控制是事務所為了確保審計工作符合獨立審計準則而制定和運用的政策和程序。健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎，質量控制上出現問題直接影響審計工作和增加審計風險。

二、如何控制我國上市公司的審計風險

目前，許多審計界的專家都認為審計目標應向降低信息風險轉移。這主要是因為社會公眾對信息的需求量不斷擴大。如何控制我國上市公司的審計風險成為當今理論界研究的熱點。筆者認為控制我國上市公司審計風險應該考慮以下幾個方面：

1.完善外部審計環(huán)境，加強內部審計控制。有一套健全完善的法律體系，是提高注冊會計師工作效率、審計質量的保證。特別是對執(zhí)業(yè)人員來說，良好的 審計環(huán)境、健全有效的審計準則，才能達到物盡其材，人盡其用。目前，我國也應針對外部審計環(huán)境和內部控制頒布一些法規(guī)，提高上市公司信息披露的透明度，對公司高層管理人員的監(jiān)管，彌補稅法等相關法律法規(guī)的不足之出。

2.提高審計人員的專業(yè)勝任能力和素質。銀廣夏造假事件是由兩位記者發(fā)現、調查、曝光出的，這不經意讓我們懷疑我國注冊會計師隊伍的專業(yè)勝任能力和素質問題。銀廣夏巨額的出口，以及很少的原材料購進，這些點點滴滴的細節(jié)足以引起審計人員的懷疑。審計是一種專業(yè)性和技術性都很強的執(zhí)業(yè)，也是一種高層次、綜合性的經濟監(jiān)督工作。因此，審計人員除了必須具備審計、會計等專業(yè)知識外，還需要有較強的責任心和較高的職業(yè)道德水平。

3.透徹了解企業(yè)的關聯方。關聯交易普遍存在于上市公司的交易中，根據上面對上市公司審計風險成因的分析得知，不合理的關聯方交易是產生審計風險的原因之一。銀廣夏正是利用其子公司天津廣夏與德國簽訂出口合約，最終達到造假目的。關聯方已經蔓延到各個角落，有些并不容易發(fā)現，注冊會計師要通過審計程序找出隱藏的關聯方，再根據市場行情和行業(yè)特點分析利潤率是否存在不合理的地方。

4.通過企業(yè)的SWOT模型充分了解被審計單位的情況。SWOT評價法是一種綜合考慮企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的各種因素進行系統(tǒng)評價，從而選擇最佳經營戰(zhàn)略的方法。注冊會計師應該把管理學中的這一理論運用到實際審計工作中，來了解被審計單位的情況。

首先，注冊會計師應確定分析對象。SWOT分析的對象就是企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的因素。內部環(huán)境因素主要有管理、營銷、財務、生產、技術和戰(zhàn)略執(zhí)行控制系統(tǒng)等，他們的組合構成了企業(yè)內部的優(yōu)劣狀況。外部環(huán)境因素包括宏微觀環(huán)境和作業(yè)環(huán)境，即政治法律環(huán)境、科技經濟環(huán)境、自然環(huán)境，以及行業(yè)競爭狀況、市場供求狀況、潛在的進入者等。其次，注冊會計師需要進行SWOT分析。構造出一個SWOT矩陣，將那些對企業(yè)發(fā)展有重大和長期影響的因素優(yōu)先排列。

通過利用SWOT分析法可以充分了解被審計單位的情況，這樣有利于進行風險評估，最后提出風險應對策略。

5.通過外部信息交叉稽核。注冊會計師并不是萬能職業(yè)，對一些行業(yè)情況生疏，忽略一些細節(jié)問題是常見現象。但有時正是這些因素的存在，會帶來嚴重后果。在銀廣夏事件中，中天勤事務所的工作人員沒有對公司巨額出口單據、虛開增值稅法票等與海關進行核實，對銀廣夏公司所吹捧的萃取產品沒有與相關專家進行咨詢。當今社會是一個經濟、技術一體化程度非常高的整體，每一部分相互關聯，相互作用，在審計過程中，注冊會計師必須從整體出發(fā)，保持信息的暢通，保證審計質量，提高審計效率。

參考文獻：

[1]楊志國 常志安:關于上市公司審計風險的調查研究.北京：財務與會計導刊，2007

[2]張杰平:審計風險控制與質量研究.成都：西南財經大學，2006