我國環(huán)境績效審計方法研究的現(xiàn)狀及其評述

[摘 要] 本文從環(huán)境績效審計方法研究的現(xiàn)狀入手，總結(jié)了我國環(huán)境績效審計方法的特點，分析了研究存在的不足，然后指明了環(huán)境績效審計方法研究的發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境績效審計方法 現(xiàn)狀 發(fā)展方向

一、我國環(huán)境績效審計方法的研究現(xiàn)狀

我國環(huán)境績效審計方法的研究，目前還沒有形成權(quán)威的觀點和比較成熟的方法，仍處于一種摸索階段，其主要觀點和方法如下:

1.對環(huán)境績效審計方法的必要性的研究。宋尉在深化環(huán)境審計的思考中提到環(huán)境審計是一種新型審計，必須了解環(huán)境審計方法才能搞好環(huán)境審計。陳思維認(rèn)為環(huán)境審計方法不僅具有豐富的內(nèi)涵，而且在審計學(xué)科與審計工作中占據(jù)重要地位，對環(huán)境審計方法進(jìn)行系統(tǒng)研究，不僅有助于完善審計學(xué)科體系，而且有助于指導(dǎo)環(huán)境審計工作的實踐。

2.對采用常規(guī)審計方法的研究。關(guān)于環(huán)境績效審計的方法，大家一致認(rèn)為常規(guī)的審計方法通常也適用于環(huán)境績效審計，但沒有學(xué)者結(jié)合環(huán)境審計的特色展開詳述。持有此觀點和方法的學(xué)者如下：辛金國、邢小玲在試論環(huán)境審計報告時指出，常規(guī)的審計方法如觀察、函證、檢查等也適用于環(huán)境績效審計。西南科技大學(xué)課題組在我國環(huán)境審計運行模式中提到環(huán)境審計的方法有審閱法、驗證法、復(fù)算法、觀察法、分析法等。

3.對借用相關(guān)學(xué)科方法的研究。關(guān)于借用相關(guān)學(xué)科方法尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)的方法，多數(shù)學(xué)者的觀點一致的，典型觀點如下：浙江省審計學(xué)會課題組在開展我國環(huán)境審計的構(gòu)想中提到開展環(huán)境績效審計還應(yīng)引入相關(guān)學(xué)科的方法，如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的費用效益分析法、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價法等。辛金國、邢小玲在試論環(huán)境審計報告時指出，除運用一般的審計方法外，如需要也可運用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價法等方法。

4.對環(huán)境績效審計人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實行環(huán)境審計的歷史必然性及其審計方法中提到環(huán)境績效審計是一項勢在必行而且迫在眉睫的歷史性任務(wù)，需要環(huán)境審計部門與有關(guān)環(huán)境管理部門的通力協(xié)作，需要環(huán)境審計人員學(xué)會運用多種專業(yè)知識和技能，研究各種新的環(huán)境審計方法，才能做好這項關(guān)系到千秋萬代的大事。

二、對我國環(huán)境績效審計方法研究的評價

1.環(huán)境績效審計方法研究的特點。（1)認(rèn)識到了環(huán)境績效審計方法的必要性。在某種意義上說環(huán)境績效審計技術(shù)與方法的缺乏阻礙了我國環(huán)境績效審計的開展。（2)繼承了常規(guī)審計方法。各位學(xué)者都提到環(huán)境審計作為審計學(xué)的一個分支，因此大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為常規(guī)審計方法也適用于環(huán)境績效審計，只是在考慮相關(guān)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上加以運用。（3)吸收了相關(guān)學(xué)科的方法。尤其是借用其他學(xué)科如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，如費用——效益分析法，用以計量分析建設(shè)項目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計量的影響。然后對方案或建設(shè)項目的全部費用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國外環(huán)境審計方法。因此借鑒國外比較成熟的環(huán)境績效審計方法對指導(dǎo)和完善我國環(huán)境績效審計具有一定的啟示作用。同時也豐富了我國環(huán)境績效審計方法體系。（5)認(rèn)識到環(huán)境績效審計對審計人員有更高的要求。要求審計人員不僅具備一般的財經(jīng)審計理論，而且要有環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識。

2.環(huán)境績效審計方法研究的不足。（1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。（2)缺少對環(huán)境績效審計方法的定義、適用條件等的系統(tǒng)研究。 多數(shù)方法沒有突出環(huán)境審計獨有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環(huán)境審計方法使用的比較少。（3）借鑒國外經(jīng)驗具有盲目性。與我國現(xiàn)實狀況的結(jié)合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應(yīng)確實將適合我國國情有借鑒意義的部分吸收過來，體現(xiàn)中國特色。(4)操作性不強。 （5)研究方法基本上局限于規(guī)范研究。規(guī)范研究傾向于理論的歸納，而理論只有來源于實踐才能高于實踐，才能更好的指導(dǎo)實踐。

三、環(huán)境績效審計方法研究的注意事項

1.要與環(huán)境審計的具體內(nèi)容相結(jié)合。目前我國在環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計方面開展得還很少，實踐經(jīng)驗也不多，前面提到過關(guān)于環(huán)境績效審計方法只是點到為止，指導(dǎo)性不強，普遍反映技術(shù)與方法的缺乏是現(xiàn)今環(huán)境績效審計面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進(jìn)行環(huán)境績效審計方法研究時，要盡可能與我國環(huán)境績效審計內(nèi)容結(jié)合起來，增強環(huán)境績效審計方法的指導(dǎo)性和操作性。環(huán)境績效審計主要對環(huán)境項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計。

2.要更好融合相關(guān)學(xué)科的方法。要做好環(huán)境項目的評價和鑒證工作，就要把對環(huán)境項目的評價與鑒證工作應(yīng)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的評價方法結(jié)合起來，建立切實可行的財務(wù)指標(biāo)評價體系和非財務(wù)指標(biāo)評價體系，達(dá)到更好的指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的目的。

3.研究內(nèi)容要強調(diào)可操作性。進(jìn)行環(huán)境績效審計方法研究時應(yīng)重點研究每種方法的定義、內(nèi)容或公式、適用范圍、應(yīng)用時的注意事項，從而使環(huán)境績效審計方法更具有可操作性和指導(dǎo)性。

4.正確借鑒國外環(huán)境績效審計方法。借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，但不能盲目照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，到達(dá)為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候一定與我國的實際情況結(jié)合起來。

5.要與實證研究相結(jié)合。關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究基本上局限于規(guī)范研究，難以達(dá)到指導(dǎo)實踐的目的。環(huán)境績效審計方法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進(jìn)行實證研究才能在環(huán)境績效審計方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議在今后關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究時應(yīng)更多的傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。

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