基于產權經濟學視角分析會計信息失真的成因

[摘 要] 會計信息失真目前是困擾會計界的嚴重問題。本文從產權經濟學角度來分析會計信息失真的成因并提出解決會計失真對策。

[關鍵詞] 會計信息失真 產權制度 信息不對稱

產權經濟學是經濟學的一個重要的分支，它主要研究產權、激勵和經濟行為的關系，探討不同的產權結構對收益—報酬制度以及資源配置的影響。在我國會計學的發(fā)展是與產權制度的變遷密切相關的。不同的產權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產權主體之間的利益關系進行調整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題，主要原因在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會計信息失真的方法又可歸結為有效的產權制度和激勵監(jiān)督制度。

一、會計信息失真成因的產權經濟學分析

根據(jù)現(xiàn)代產權理論，會計信息是不同產權主體之間利益分配的反應，產權清晰是會計信息客觀反應的基礎。法律上對產權的簡短定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權利。”這里的產權等同于所有權。而經濟學對產權的定義外延要寬得多，著名產權經濟學家登姆塞茨認為產權就是使自己或他人受損或受益的權利。因而企業(yè)的任何一個利害關系人都可能成為企業(yè)的產權關系人。產權不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是信息失真的重要原因。產權不明晰可分為兩個方面：

1.產權缺少明確的歸屬。產權歸屬明確是確定會計監(jiān)督權的前提條件，產權歸屬也有兩層含義：一是產權必須歸屬于一定的產權主體，二是共有產權必須有有效的代理。從第一方面看，只有企業(yè)的產權歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔相應的代價。因此，只有明確企業(yè)的產權歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其原因之一是在企業(yè)制度轉型期的企業(yè)產權歸屬關系界定不明確，導致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。

從第二方面來看，共有產權由于屬多人所有，在產權主體內無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產權。由于我國市場經濟是以公有制為主體，所以共有產權的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有產權虛置也正是指產權缺少有效代理。

國有企業(yè)改革的目的就是通過政企分開，使企業(yè)應該有的職能逐步建立和完善。但是部分企業(yè)改制上市后，只是建立了現(xiàn)代企業(yè)制度形式，而公司的法人治理結構沒有真正建立起來。董事會、經理會、監(jiān)理會并沒有發(fā)揮應具有的職能。由于所有者缺位，形成所謂內部人控制的局面。內部人的目的是追求自身效益最大化，往往與企業(yè)利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會計信息正是內部人追求自身效用的一個手段。

2．產權界定不明確。產權界定是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，在產權明確界定的條件下，產權主體擁有的權利明確，當其產權受到侵害時，產權主體之間便可通過交易達成協(xié)議，以確定損害方應為此付出的代價，從而達到資源的優(yōu)化配置。產權不明確是會計信息失真的一個重要原因，理由有二：一是產權界定不明確，將會使部分產權置于公共領域，形成所謂的“公共產品”，為謀求公共產品利益的企業(yè)往往扭曲會計信息，例如承包經營，產權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。二是產權界定是確定會計信息監(jiān)督權限的前提，產權與監(jiān)督權如不對等就無法有效的實施會計監(jiān)督。

二、會計信息失真的治理

解決非法會計信息失真問題，從產權來講，應當明確關系，劃小共有產權的范圍，縮減代理層級，變過去由政府委托管理變?yōu)橛僧a權人直接委托代理人管理，產權人對代理人有直接任免權利，從而強化產權人的監(jiān)督作用。此外，在明確產權關系的同時，應建立和完善經理人市場。具體措施如下：

1.建立適合國情的企業(yè)產權制度及相應的產權監(jiān)督系統(tǒng)。根據(jù)我國社會的性質，企業(yè)的產權結構要強調以下兩個方面：一是國家作為宏觀調控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標和社會目標協(xié)調一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產權，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權利。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關，并且所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法增值，所以，企業(yè)職工也應構成企業(yè)產權制度的一部分，因此必須強調群眾監(jiān)督的作用。

2．建立解決信息不對稱問題的合同安排和政府規(guī)章。解決信息不對稱問題可從兩個方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人主動提供信息。二是通過政府規(guī)章制度強制市場交易者提供信息。

3．完善企業(yè)會計監(jiān)督機制、加強會計監(jiān)督。要建立健全會計制度，使會計監(jiān)督工作做到經?；?、制度化。要建立以審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度財務會計報表實行經常的、獨立的外部會計監(jiān)督。同時要加強會計從業(yè)人員的培養(yǎng)和教育，提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平。這樣通過建立科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的外部條件。

三、結論

會計信息失真是一個復雜的社會問題，也是近年來經濟界需要認真解決的問題。本文從產權經濟學的角度深入分析了會計失真的成因以及提出了治理會計失真的措施，認為由于產權界定不明確和產權缺少明確的歸屬是造成會計信息失真的重要原因。另外，信息不對稱也是產生會計信息失真的一個原因。治理會計信息失真要從產權制度改革入手，同時從合同安排和政府規(guī)章制度，以及完善企業(yè)的會計監(jiān)督機制上解決信息不對稱問題。

參考文獻：

[1]周 峰 高 存:從產權經濟學看會計信息失真及其治理.財會月刊，1999年第4期

[2]姜 凡:再析會計信息失真及其治理.財經科學，2005年第6期