西部企業(yè)建立人力資源會計的必要性

[摘 要] 人力資源會計是會計學的一個新興的重要分支學科，它是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。本文借鑒了人力資源會計的研究成果和人力資源管理的相關理論，探討西部企業(yè)建立人力資源會計的必要性。重點闡述了以后的設想。

[關鍵詞] 人力資源會計 西部企業(yè) 設想

一、緒言

20世紀60年代初，美國的西奧多·舒爾茨發(fā)表了《人力資本投資》，提出人力資本投資經(jīng)濟理論。隨后，赫曼森發(fā)表的 《人力資產(chǎn)會計》 指出了人力資源構成了大多數(shù)企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，財務報表中應該包括人力資源，這引起了美國會計學會對人力資源會計理論的系統(tǒng)研究。從20世紀80年代，我國首次提出了人力資源會計。經(jīng)過20多年的發(fā)展 我國對人力資源會計的研究取得了一定的成就。為了推進西部開發(fā)戰(zhàn)略，振興西部地區(qū)的經(jīng)濟， 西部企業(yè)更迫切更必要推進人力資源會計。

二、西部企業(yè)推行人力資源會計的理論基礎

1.人力資源會計的含義。所謂的人力資源會計是指組織人力資源的成本與價值的計量和報告問題，其目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質量狀況，為企業(yè)管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。目前主要包括人力資源成本會計與人力資源價值會計。人力資源會計反映企業(yè)所取得的人力資產(chǎn)的價值、企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資、勞動力所有權投人企業(yè)而形成的資金來源即人力資本，以及人力資本對企業(yè)收益的分配，其目的是為會計信息使用者提供決策所需的有關人力資源的信息。

2.人力資源會計的確認。人力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質的區(qū)別是將人力資源投資時看作資產(chǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以帶來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。根據(jù)資產(chǎn)的定義要點，分析人力資源投資是否可以資本化。首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，人力資源是指人的勞動能力，勞動者的勞動能力是可以帶來未來收益的；其次人力資源是可以用貨幣加以計量的，企業(yè)在人力資源上的投資如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利等各項支出都是以貨幣形式反映的，使以貨幣來計量人力資源的價值成為可能。最后，人力資源也是企業(yè)可以控制的。比如馬克思在《資本論》中論述，資本家用貨幣從市場上雇用勞動者之后，獲得勞動者未來一段時間的使用權，這種權力是以契約的形式固定下來，資本家購買的是勞動力而非勞動者，在這個意義上，一旦勞動者被資本家所雇用，他的勞動力就為資本家所控制。人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。

人力資產(chǎn)應確認為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)，對應無形資產(chǎn)的定義與特征，可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征是相當吻合的：首先，人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)，人力資產(chǎn)是指員工的服務潛力，這種潛力是沒有實物形態(tài)的；其次，人力資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟效益;再次，人力資產(chǎn)的受益期通常是一個會計期間以上，服務期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計人當期損益，而不資本化；最后，人力資產(chǎn)提供的經(jīng)濟效益具有極大的不確定性，一方面，人力資產(chǎn)到底能帶來多大的效益是很難預見的；另一方面，人才的流動性很大，人力資產(chǎn)的受益期事實上也很難確定，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟效益帶有極大的不確定性?；谏鲜鲈?，筆者認為人力資產(chǎn)應屬于無形資產(chǎn)。

3.人力資源價值的計量。人力資源是有價值的戰(zhàn)略性資源，如何從價值開發(fā)人力資源，充分發(fā)揮其價值作用？而人力資源價值會計計量是一個世界性難題，由于人力資源本身所具有的特殊性，復雜性和不確定性，這個問題至今沒有得到解決。(1)未來工資報酬折現(xiàn)法。這種方法是將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止預計付的報酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資價值。這種計量方法是以工資為計量依據(jù)，其計結果反映的只是人力資源的交換價值，從人力資源價值會計的相關看，人力資源價值會計是以產(chǎn)出價值對人力資源經(jīng)濟價值進行核算。(2)調整的未來工資報酬折現(xiàn)法。由于人力資源素質的不同，企業(yè)之間盈利水平會存在差別，因職業(yè)職工的未來工資報酬的現(xiàn)值應乘以一個效率系數(shù)，這個系數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異，調整后的工資報酬作為企業(yè)人力資源價值。其中的效率系數(shù)取決于在設定期間內某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計算出的投資報酬率。(3)未來收益折現(xiàn)法。這是一種計量人力資源群體價值的方法。(4)非購入商譽法。該法是將企業(yè)過去若干年的累計超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽的價值，然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)投資額的比率作為人力資源的價值。

三、西部推行人力資源會計的必要性

1．推行人力資源會計是知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。21世紀知識經(jīng)濟時代的到來，知識要素將取代物力資本要素成為最核心的生產(chǎn)要素。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告，那么會計信息系統(tǒng)提供的信息將是不全面、不充分的。

2.推行人力資源會計是國家宏觀調控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求對人力資源的成本和價值進行更為準確的計量，對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進行研究分析，然后通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護現(xiàn)狀，從而采取相應的宏觀調控手段，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源開發(fā)方向，引導人力資源合理流動，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。

3.推行人力資源會計是財務會計核算原則的要求?，F(xiàn)在的企業(yè)對人力資源的投資支出，其收益往往超過一個會計期間以上屬于資本性支出，應先予以資本化，然后在各期收益里分期攤銷。然而現(xiàn)行的企業(yè)會計并沒有將這部分支出單獨核算，是都作為當期費用處理。這樣做違背了權責發(fā)生制原則和配比原則，勢必導致會計信息嚴重失真。另外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，相關人力資源的支出日益增多，如果按目前的會計處理，是不能夠為核算人力資本成本提供準確數(shù)據(jù)的。所以，從遵從會計原則的角度而言，企業(yè)推行人力資源會計也很有必要。

4.推行人力組科技是企業(yè)提高效益的需要。市場經(jīng)濟下，誰爭取到高素質人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不敗之地。企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件，提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當局所關心的問題，相應地就要求會計對人力資源的收益與成本進行核算和準確計量，考察其經(jīng)濟效益。隨著西部大開發(fā)和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算和科學計量的動力將會逐漸加大。

5.傳統(tǒng)會計的不足。全球正步入以人力資源占有、開發(fā)、利用為重要因素的經(jīng)濟時代，正所謂與時俱進，與時代同發(fā)展、共進步，理論和方法當然也不例外，面對當前的趨勢，傳統(tǒng)會計已顯現(xiàn)出許多缺陷和不足，如財務報表無法給報表的使用者提供任何關于其所需要的有關人力資源方面的信息。傳統(tǒng)會計將人力資本看作一項費用而不是資產(chǎn)來進行核算處理，使得損益表等無法反映真實的財務情況等等都無法適應需求，也正是這些不足和缺陷使得建立一種新型的能反映人力資源信息變動的會計管理方法的要求更為迫切，這樣，人力資源會計也就

四、 對西部企業(yè)實施人力資源會計的設想

1.加快付諸實踐步伐。首先是要積極開展試點。試點要堅持由點到面，從簡到繁，先選擇學校、醫(yī)研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集單位進行，在總結與積累經(jīng)驗基礎上，推動理論發(fā)展，擴大實施范圍，進而全面鋪開。其次，要緊密結合當前人才競爭比較激烈的形勢，在企業(yè)或部分事業(yè)單位試點基礎上把人力資源會計推廣運用到事業(yè)和行政單位。

2.相關法規(guī)支持。西部企業(yè)人力資源會計要得到順利有效開展，必須有相應的法規(guī)制度作為保障，為此有關部門應迅速做出反應，制定和完善各類法律法規(guī)。要完善《企業(yè)會計準則》 、《公司法》、《稅法》 等。有關部門應盡快制定評定人力資產(chǎn)價值的統(tǒng)一標準，便于各企業(yè)參照執(zhí)行，也保證該指標橫向可比。

3.建立高素質的會計隊伍和完善的人事管理制度。要將人力資源會計真正運用于我國西部企業(yè)的實踐中 還需加強對人力資源會計管理。人力資源會計管理著企業(yè)的人力資源 需要亭素質的會計人才來進行操作 特別是要求會計人員要有豐富的經(jīng)驗和較深的會計理論基礎及相關知識。在企業(yè)中要具有健全的勞動用工合同制度和完善的用人機制.注重人力資源的開發(fā)與管理。

4.促進人才市場發(fā)展，防止人才流失的蓄要。隨著西部大開發(fā)和我國對外開放政策的貫徹和實施，我國與世界各國經(jīng)濟技術貿易往來日益頻繁， 我國西部有廉價而豐富的勞動力資源。為避免西部人力資源的嚴重流失，促進人才市場的發(fā)展和健全，非常有必要利用人力資源會計方法合理地留住應有的人才，爭取合理的人力資本補償和價值實現(xiàn)。

西部地區(qū)存在著人口素質低下等問題，在人力資源管理中又存在著人力資源浪費和人力資源短缺并存的局面，也即此地人力資源過度地聚集，而缺乏人才的彼地卻無人問傲 存在教育收益率與教育投資比重嚴重失調，知識分子的收入水平低下，人才流動困難等問題。因此，與西方國家相比，我國西部企業(yè)建立和推行人力資源會計的必要性和迫切性有過之而無不及，這也是目前許多大公司發(fā)展壯大的迫切需要。 只有人力資源會計和傳統(tǒng)會計結合起來，才能更好地服務于西部企業(yè)。

參考文獻：

[1]梁舒雪 郭龍增:推行人力資源會計的必要性及可行性.《遼寧經(jīng)濟》，2004，（5）

[2]楊曉蓉:試論知識經(jīng)濟時代推行人力資源會計的必要性.商場現(xiàn)代化，2007（31）