淺談現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的問題及改善意見

[摘 要] 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，有許多已不適應(yīng)新型醫(yī)療制度下的財(cái)務(wù)運(yùn)行，必須完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，使之發(fā)揮更為重要的作用，醫(yī)院逐步增強(qiáng)自身的積累和發(fā)展能力，才能繼續(xù)生存和發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院會(huì)計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它通過記錄、核算、反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作正常開展，控制醫(yī)療服務(wù)成本，合理分配醫(yī)院結(jié)余的目的。醫(yī)院會(huì)計(jì)的水平高低直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并對醫(yī)院業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，國家財(cái)政對醫(yī)院補(bǔ)助逐年減少。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，醫(yī)院只有依靠自身的健康發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制適應(yīng)新的形勢和新的要求，逐步增強(qiáng)自身的積累和發(fā)展能力，才能繼續(xù)生存和發(fā)展。因此，通過完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，使之發(fā)揮重要的作用是促進(jìn)醫(yī)院工作不斷向前發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

1.適應(yīng)性。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是由衛(wèi)生部和財(cái)政部于1998年頒布并自1999年1月1日起正式實(shí)施，是根據(jù)《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，結(jié)合在市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律以及遇到的經(jīng)濟(jì)問題制定的，所以當(dāng)時(shí)的頒布具有一定的適應(yīng)性。

2.實(shí)用性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相對舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，增加了新的內(nèi)容，修改了原制度不適應(yīng)的地方，比較真實(shí)地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是對加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方面進(jìn)行了改進(jìn)，具有一定實(shí)用性。

3.統(tǒng)一性?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)概念與會(huì)計(jì)理論方面做了一定的統(tǒng)一，借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例以便于與國際接軌，使中外醫(yī)院會(huì)計(jì)理論實(shí)踐的交流更為方便。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中出現(xiàn)的新問題

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度作為對原有制度的完善和補(bǔ)充，在它頒布實(shí)施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，均起到了很好的作用，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，改革步伐的日益加快，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行過程中也愈來愈顯出不足及局限性。

1.新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中不能得以記錄和反映

醫(yī)院現(xiàn)在執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，對國有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理行為起到了一定的作用，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，產(chǎn)權(quán)制度改革的日新月異，出現(xiàn)許多不同的經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院，如股份制的醫(yī)院。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅要滿足非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算需要外，還要滿足營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的需要，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能兼顧相同類型業(yè)務(wù)內(nèi)容在不同類型醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，在不同類型管理模式下的核算的反映。隨著醫(yī)療體制改革的深入，新醫(yī)改政策的出臺在中國境內(nèi)設(shè)立的非國有醫(yī)療機(jī)構(gòu)乃至外資醫(yī)院應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度成為人們的焦點(diǎn)。這些新型經(jīng)濟(jì)體制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)特別是非國有的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度，目前尚無明確規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)核算方面醫(yī)院現(xiàn)在按賬面固定資產(chǎn)一定比例提取的修購基金，原則上與企業(yè)核算固定資產(chǎn)中提取的折舊費(fèi)性質(zhì)相同，但在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的折舊費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)，可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，而醫(yī)院會(huì)計(jì)核算時(shí)“修購基金”余額則不作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，不能真實(shí)反映出固定資產(chǎn)凈值，這種情況下，在醫(yī)院反映的資產(chǎn)負(fù)債表中，則虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在購置時(shí)已經(jīng)從醫(yī)院凈增資產(chǎn)中列支(專用基金支出)，平時(shí)提取修購基金時(shí)又在業(yè)務(wù)支出中重復(fù)列支，會(huì)計(jì)核算缺乏真實(shí)性。

3.醫(yī)院會(huì)計(jì)支出科目設(shè)置不是很科學(xué)

目前，醫(yī)院支出級科目達(dá)30余項(xiàng)之多，二級科目下的明細(xì)科目多達(dá)50余項(xiàng)，主要是從政策依賴下的管理模式中，為了滿足預(yù)算管理的需求，保證核算口徑的一致性。由于醫(yī)院大部分已成為獨(dú)立自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，雖然財(cái)政預(yù)算給予醫(yī)院一定的補(bǔ)貼，但其所占醫(yī)院支出的比重逐步下降，現(xiàn)有的支出科目不能有效地區(qū)分資本性支出和收益性支出，不能滿足醫(yī)院開展成本核算、加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表可讀性、通用性較差。因此當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)支出科目以滿足財(cái)政預(yù)算單一需要的做法既不科學(xué)，也不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

4.制度中欠缺醫(yī)療賠償準(zhǔn)備制度

現(xiàn)行制度規(guī)定發(fā)生醫(yī)療賠償時(shí)，直接列為當(dāng)期支出，直接抵減發(fā)生期間收入，在醫(yī)療賠償金額不大和發(fā)生事例較少的情況下，該種處理方式操作簡單對財(cái)務(wù)狀況，收支結(jié)余影響較小，但隨著醫(yī)療制度改革和公民醫(yī)療消費(fèi)質(zhì)量意識的提高，和維權(quán)意識的增強(qiáng)，患者要求賠償事件呈上升趨勢，且賠償金額日益增大，有些賠償達(dá)幾百萬之多，如一次直接列為當(dāng)期支出，其對財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)余的影響深度可想而知。

三、對完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的改善意見

1.建立適用于不同經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算科目體系

隨著醫(yī)療體制改革的深化，建立適用于各種經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，和全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算科目體系。對不同經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取不同的會(huì)計(jì)核算方法，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)，運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的分析方法，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，監(jiān)督，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則可以完全和企業(yè)一樣，國家可從醫(yī)療收費(fèi)、稅收政策等方面對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊，采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。

2.提高固定資產(chǎn)的價(jià)值“起點(diǎn)”，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)的逐年上漲，醫(yī)用設(shè)備及其他設(shè)備價(jià)值的大幅增加，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)的價(jià)值起點(diǎn)太低，有相當(dāng)一部分應(yīng)列入低值易耗品的資產(chǎn)，卻列入了固定資產(chǎn)，不但增加了管理的成本，而且影響了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。建議根據(jù)重要性原則，參照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來制定固定資產(chǎn)的價(jià)值起點(diǎn)。建立固定資產(chǎn)折舊制度，并在固定資產(chǎn)折舊部分(包括以前年度末提取部分)計(jì)入累計(jì)折舊科目。作為固定資產(chǎn)的總值的抵扣項(xiàng)目，使醫(yī)院的賬面固定資產(chǎn)能真實(shí)反映醫(yī)院所擁有的實(shí)際固定資產(chǎn)。取消固定基金是“即固定資產(chǎn)占用的基金”。固定資產(chǎn)建立折舊制度后，折舊額部分已用固定資產(chǎn)的備抵科目——累計(jì)折舊來反映。因此，固定基金科目實(shí)際上已經(jīng)沒有存在的必要。

3.科學(xué)劃分支出成本、增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，而今適應(yīng)院在市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，醫(yī)院的籌資渠道及籌資形勢已多種多樣，不將種資金所產(chǎn)生的利息單設(shè)開來，全都列入管理費(fèi)用中，不能很好地反映資金的使用成本，也不能很好地對比各種籌資方式下的資金成本，規(guī)范核算借款(負(fù)債)的費(fèi)用支出，合理反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況和合理評價(jià)資金(負(fù)債)利用效益，故把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。為醫(yī)院管理者合理選擇籌資形勢提供更為直觀的依據(jù)。

4.建立醫(yī)療賠償金制度

在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，如果事先不考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。也不符合財(cái)務(wù)中的穩(wěn)健性原則。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理，應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目，及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收入的比例，提取醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)，做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。并在會(huì)計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

醫(yī)院作為一個(gè)特殊的機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)不僅僅限于醫(yī)療救助，而往往是醫(yī)療、教學(xué)、科研幾個(gè)方面相結(jié)合。因此醫(yī)院業(yè)務(wù)既有民間非營利組織的特點(diǎn)，又有科研事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，而其核算更接近于企業(yè)，醫(yī)院會(huì)計(jì)為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與要求，必須定期進(jìn)行必要的修改與改革，不斷完善核算制度，才能使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分發(fā)揮醫(yī)院會(huì)計(jì)的職能作用，更具有實(shí)用性，更好地為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)預(yù)測服務(wù)。

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