我國上市公司企業(yè)年金信息披露現(xiàn)狀與建議

企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要形式經(jīng)過十幾年的發(fā)展已初見規(guī)模。然而我國會計(jì)界對于以企業(yè)為會計(jì)主體的企業(yè)年金會計(jì)核算和信息披露的研究卻十分匱乏。研究企業(yè)年金的信息披露問題，不僅可以為企業(yè)年金計(jì)劃的利益相關(guān)者提供所需的信息，同時(shí)也為各位學(xué)者研究企業(yè)年金會計(jì)問題提供數(shù)據(jù)資料。本文是以建立企業(yè)年金計(jì)劃的上市公司為信息披露主體來研究企業(yè)年金的信息披露現(xiàn)狀。

一、與企業(yè)年金信息披露相關(guān)的法規(guī)

修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日施行，其中第43條規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南，將根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)列入職工薪酬的范圍，應(yīng)當(dāng)披露養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額，對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的信息披露未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南中規(guī)定了“應(yīng)付職工薪酬”在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露格式，其中將向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以“年金繳費(fèi)”的形式列示(見表1)，企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種也包括在此項(xiàng)目中披露，同時(shí)該項(xiàng)目也包含其他形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(以下簡稱“《通知》”)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支，企業(yè)與個(gè)人繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)施管理，并定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)信息，而對應(yīng)公開的內(nèi)容沒有做進(jìn)一步說明。

應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目:

二、上市公司企業(yè)年金信息披露現(xiàn)狀

調(diào)查對象:本文以滬市A股上市公司2008年年報(bào)為研究對象，2008年滬市A股共有864家上市公司，因23家金融、保險(xiǎn)業(yè)上市公司行業(yè)的特殊性，以及本文是從建立企業(yè)年金的公司角度來研究，故未將其計(jì)入樣本，最終確認(rèn)的樣本總數(shù)為841家。

調(diào)查內(nèi)容:評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括: 財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的質(zhì)量兩個(gè)部分，這些質(zhì)量不僅存在于信息的集合中， 而且存在于單個(gè)信息中。而上市公司職工養(yǎng)老金披露位置的不同體現(xiàn)了其信息披露質(zhì)量之間的差異。所以，本文通過對企業(yè)年金披露位置和披露內(nèi)容兩個(gè)方面來評價(jià)其信息披露的質(zhì)量。

調(diào)查方式與數(shù)據(jù)來源:由于我國目前還沒有專門的企業(yè)年金信息數(shù)據(jù)庫，本文通過對841家樣本上市公司的2008年年報(bào)逐一閱讀以整理調(diào)查所需資料，樣本公司的年報(bào)和其他信息均來自上海證券交易所網(wǎng)站(http://www.sse.com.cn/)和巨潮咨詢網(wǎng)(http://www.cninfo.com.cn/)。

調(diào)查結(jié)果:通過對841家樣本企業(yè)2008年年報(bào)的閱讀，有158家上市公司不同程度的披露了其補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃信息，占樣本總數(shù)的18.78%，其中68家披露了有關(guān)企業(yè)年金的信息，占樣本總數(shù)的8.09%，占披露補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃公司的43.04%。

1.披露公司所屬行業(yè)與所處地域分析

在表2中可以看出，在披露企業(yè)年金信息的上市公司中以制造業(yè)的公司最多，占到總數(shù)的35.29%，交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)占到17.65%，表3中，北京、上海、廣東三地披露企業(yè)年金信息的上市公司數(shù)量相對較多，分別占到樣本數(shù)的19.12%、13.24%、8.82%。

2.披露位置分析

在68家披露企業(yè)年金信息的公司中其企業(yè)年金信息披露位置主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，其中包括在重要會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)中的“職工薪酬”項(xiàng)目或單獨(dú)在“企業(yè)年金基金”和“公司年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重要變化”中披露;合并會計(jì)報(bào)表附注中“應(yīng)付職工薪酬”下的“年金繳費(fèi)”(見表1)或“企業(yè)年金”中列示，以及在公司履行社會責(zé)任的報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告中等 (見表2)。

3.披露內(nèi)容分析

信息可以分為定性信息與定量信息。企業(yè)年金的定性信息包括企業(yè)年金計(jì)劃的描述、企業(yè)年金計(jì)劃的會計(jì)政策、基金賬戶的管理人與管理規(guī)則等。企業(yè)年金的定量信息就包括企業(yè)年金計(jì)提金額、期末應(yīng)付未付額;企業(yè)與職工各自的繳費(fèi)金額;企業(yè)年金基金運(yùn)行的財(cái)務(wù)狀況等。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，只披露定性信息的公司為26家、兩者相結(jié)合披露的公司為42家(見表5)。表6是將所有樣本公司的披露內(nèi)容按披露內(nèi)容的詳略分成了三類:確認(rèn)披露、一般披露和詳細(xì)披露，其分別占到樣本公司的22.06%、66.18%和11.76%。

三、我國上市公司企業(yè)年金信息披露存在的問題

1.目前缺乏以企業(yè)為主體企業(yè)年金會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范上市公司企業(yè)年金的信息披露

在被調(diào)查的841家樣本公司中僅有158披露了其補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃信息，68家披露了有關(guān)企業(yè)年金的信息，只占樣本公司的8.09%，沒有披露企業(yè)年金信息的公司有2種情況:公司本身沒有建立企業(yè)年金計(jì)劃無需披露、公司已建立企業(yè)年金計(jì)劃未進(jìn)行披露。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)在“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目下“年金繳費(fèi)(見表1位置)”的形式列示是補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)，其中包括企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)和其他形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)，無法真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)年金計(jì)劃計(jì)提和繳費(fèi)的情況。在《通知》中，提出要定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)信息，但是對于如何公開、公開的財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)信息包括哪些內(nèi)容都沒有進(jìn)行規(guī)范?？梢?，對于上市公司來講，企業(yè)年金信息的披露在很大程度上取決于公司的自愿性，造成企業(yè)年金低比例的披露現(xiàn)狀也不足為奇。

2.各地區(qū)、各行業(yè)中信息披露程度有差異明顯

在披露企業(yè)年金計(jì)劃的68家公司中有24家來自于建筑行業(yè)，占到總數(shù)的35.29%，(見表2)，表3中可以看到披露企業(yè)年金信息的公司主要集中在北京、上海、廣東、浙江等地。這種情況的原因，主要是由于這些行業(yè)和地區(qū)的特性，職工的勞動強(qiáng)度相對較大或是人才競爭比較激烈，建立企業(yè)年金作為一項(xiàng)職工福利政策的公司相對集中。同時(shí)為了吸引和保留其所需要的人才，公司更多的自愿披露其建立的企業(yè)年金制度。

3.披露位置分散、內(nèi)容詳略不同、缺乏系統(tǒng)的信息披露

其中財(cái)務(wù)報(bào)告附注中企業(yè)年金信息披露的次數(shù)相對較多(見表4)，有28家公司是在獨(dú)立的企業(yè)年金計(jì)劃項(xiàng)目下專門對其進(jìn)行的披露。此外，20家公司在其社會責(zé)任報(bào)告，7家公司在其內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告中披露企業(yè)年金信息。由于財(cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)組成部分對上市公司披露的內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同，對同一會計(jì)信息要從多角度進(jìn)行披露，企業(yè)年金信息業(yè)不例外。15家上市公司簡單披露企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃，如寧波聯(lián)合(600051)在其社會責(zé)任報(bào)告中披露企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃，而在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中沒有進(jìn)行披露。45家公司不同程度的披露了企業(yè)年金計(jì)劃的相關(guān)信息，但是披露的內(nèi)容不完整，如華電國際(600027)在報(bào)表附注“應(yīng)付職工薪酬”下“企業(yè)年金”項(xiàng)目中披露計(jì)提、繳費(fèi)的金額，而對企業(yè)年金計(jì)劃的內(nèi)容未進(jìn)行披露。只有8家公司(占披露公司的11.76%)詳細(xì)、較完整的披露了企業(yè)年金信息，如萊鋼股份(600101)。

四、改善我國上市公司企業(yè)年金信息披露的建議

1.建立以企業(yè)為主體企業(yè)年金會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)年金的信息披露

由于企業(yè)年金信息是非強(qiáng)制性披露的，上市公司在披露位置和披露內(nèi)容上具有的隨意性，這樣不僅會造成信息使用者在信息搜集過程中的信息缺失，同樣也不可避免企業(yè)選擇性披露利好信息。企業(yè)年金會計(jì)應(yīng)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)應(yīng)有具體的會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范其會計(jì)核算與會計(jì)報(bào)告。

2.明確企業(yè)年金披露的位置和內(nèi)容

目前將企業(yè)年金在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)還不現(xiàn)實(shí)，對企業(yè)年金信息的披露主要還在于財(cái)務(wù)報(bào)告附注中。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注“會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)”項(xiàng)目下單設(shè)“企業(yè)年金計(jì)劃”對企業(yè)年金信息進(jìn)行披露，具體包括內(nèi)容:

(1)參加人員范圍;

(2)繳費(fèi)規(guī)則、歸屬標(biāo)準(zhǔn);

(3)待遇支付條件;

(4)會計(jì)處理等。還要在“財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋——應(yīng)付職工薪酬”獨(dú)立設(shè)立“企業(yè)年金”項(xiàng)目，來披露企業(yè)年金在報(bào)告期的計(jì)提、繳納及應(yīng)付未付金額。

3.建立職工薪酬報(bào)告

由于財(cái)務(wù)報(bào)告各組成部分披露的側(cè)重點(diǎn)不同，企業(yè)年金的信息披露不可避免的存在分散披露的情況，而在其他報(bào)告中披露的企業(yè)年金計(jì)劃，多是從告知的角度來描述，基本上不涉及企業(yè)年金的具體計(jì)劃及企業(yè)年金基金的運(yùn)營情況。為了全面、清晰、準(zhǔn)確的反映企業(yè)年金的全貌，筆者認(rèn)為可以建立以企業(yè)為披露主體的企業(yè)年金報(bào)告。年金報(bào)告具體包括五個(gè)部分:

(1)企業(yè)年金計(jì)劃說明(包括:參與人范圍、企業(yè)和職工繳費(fèi)比例和資金來源等);

(2)企業(yè)年金計(jì)劃的財(cái)務(wù)會計(jì)影響(包括:企業(yè)年金的會計(jì)政策;報(bào)告期企業(yè)年金繳費(fèi)金額;對本期財(cái)務(wù)管理、會計(jì)的影響程度;企業(yè)有無中止繳費(fèi)情況、中止繳費(fèi)的原因等);

(3)企業(yè)年金基金的運(yùn)營狀況(企業(yè)年金基金各個(gè)管理方的情況;企業(yè)年金基金的運(yùn)營、盈虧情況;企業(yè)年金支付狀況);

(4)高層管理人企業(yè)年金狀況(包括高層管理人計(jì)提的比例;高層管理人員繳費(fèi)、待遇支付情況);

(5)其他事項(xiàng)。

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