淺談單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

[摘 要] 為了進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高和保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，新修訂的《會(huì)計(jì)法》在原來的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了較大突破與發(fā)展，從立法的高度規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的第一責(zé)任人，這一新規(guī)定具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，為規(guī)范單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)找準(zhǔn)了關(guān)鍵，有利于封堵會(huì)計(jì)信息失真的源頭。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)法 單位負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)責(zé)任

原《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員都是會(huì)計(jì)主體，要求大家負(fù)責(zé)，結(jié)果往往無人負(fù)責(zé)。造成了現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)工作秩序混亂，管理失控，偽造變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。而單位責(zé)任人又是影響會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的重要因素之一。大多數(shù)情況下是單位領(lǐng)導(dǎo)在指使會(huì)計(jì)人員作假。財(cái)務(wù)制度、法規(guī)能否得到應(yīng)有的執(zhí)行效果，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定以單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員只負(fù)工作責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主體的調(diào)整，抓住了當(dāng)前會(huì)計(jì)工作矛盾的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題。

一、單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定負(fù)責(zé)人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。這是新《會(huì)計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人的界定。同時(shí)明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，歸納起來，主要有以下幾方面:

1.保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第四條:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！痹摋l款明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，一旦出現(xiàn)問題，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任。

2.保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第二十一條:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”單位負(fù)責(zé)人是一個(gè)單位的最高管理者，必須對本單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作全面負(fù)責(zé)，對會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人只是“被動(dòng)地”在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽名或蓋章，認(rèn)為“我簽字蓋章，一旦財(cái)務(wù)、賬目出了問題會(huì)計(jì)人員會(huì)負(fù)責(zé)”，這種不負(fù)責(zé)任的違法行為，應(yīng)當(dāng)予以糾正，單位負(fù)責(zé)人必須依法提供一切物力、人力、財(cái)力方面的支持，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。

3.建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要方面，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)，更是單位及單位負(fù)責(zé)人的重要法定義務(wù)。建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部制約的機(jī)制，能有效控制和防范會(huì)計(jì)違法行為和會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

4.保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第二十八條:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡谒氖鶙l:“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反本規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！?一方面，單位負(fù)責(zé)人要支持、保障會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行監(jiān)督，為會(huì)計(jì)人員撐腰，幫助解決會(huì)計(jì)人員在監(jiān)督中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境;另一方面，單位負(fù)責(zé)人自己要以身作則，帶頭支持會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)，尤其不應(yīng)對會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行干擾、阻礙，不得對依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù);否則，就將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

5.依法接受監(jiān)督的責(zé)任。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，應(yīng)當(dāng)向接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。否則，也將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

6.依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》第三十六條、三十八條規(guī)定，各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書。

二、單位負(fù)責(zé)人怎樣負(fù)起會(huì)計(jì)責(zé)任

《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親，直接代替會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，而是要求單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)法律意識(shí)和法律責(zé)任，組織有關(guān)人員或部門建立健全內(nèi)部約束機(jī)制和內(nèi)部控制制度，采取有效的方法和措施，督促會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)上作為它相關(guān)人員依法做好會(huì)計(jì)工作。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手做好工作。

1.建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)是單位負(fù)責(zé)人負(fù)起會(huì)計(jì)責(zé)任的有效保障。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是指一個(gè)單位為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章要求，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制方法、措施和程序。健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。建立有效的內(nèi)部控制制度，必須明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求;同時(shí)，也有了了解和考核相關(guān)工作人員制度遵守情況的正常途徑。單位負(fù)責(zé)人抓住了內(nèi)控制度的建立、健全和嚴(yán)格考核，就抓住了“牛鼻子”。從當(dāng)前情況來看，造成會(huì)計(jì)資料失真的原因之一，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對某些 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)失控。有的收益不入賬，有的資金體外循環(huán)，有的私自把本部門掌管的財(cái)產(chǎn)對外投資，甚至出現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繞過財(cái)會(huì)部門的不正常現(xiàn)象。如果不是單位負(fù)責(zé)人授意、指使的話，完全可以通過健全的內(nèi)控制度加以制約。

修訂后的《會(huì)計(jì)法》專列條款規(guī)定了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，如強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離原則，強(qiáng)調(diào)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，相關(guān)人員之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門，各行其是等，這些都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立、健全內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，有效防范經(jīng)濟(jì)秩序混亂現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保證資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。

2.應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與控制系統(tǒng)獨(dú)立評價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，其中重要的是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，它是對會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒有內(nèi)部審計(jì)，或者是只做表面文章，不核對帳、表、物;也有的單位把內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，大大削弱了內(nèi)審的職能和作用。這些現(xiàn)象一定要堅(jiān)決糾正。單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的職責(zé)，就必須重視和加強(qiáng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.發(fā)揮會(huì)計(jì)人員和其他人員的職能作用

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，并不是否定會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的其他相關(guān)人員的職能作用，與發(fā)揮單位其他人員的職能作用并不矛盾?！稌?huì)計(jì)法》在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的同時(shí)，還規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和法律責(zé)任。這就是說，會(huì)計(jì)人員和不僅要對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，而且要對法律負(fù)責(zé)，同時(shí)還受職業(yè)道德紀(jì)律的約束。要保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮作用。尤其是財(cái)會(huì)專業(yè)管理人員的作用?？梢哉f，只要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中依法履行職責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)、實(shí)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)工作就會(huì)規(guī)范有序地進(jìn)行，違法會(huì)計(jì)行為就會(huì)得到有效遏制和糾正。所以，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員和其他人員的職能作用，是單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任得以具體落實(shí)的重要措施。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，解決會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)中遇到的困難和問題，為依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境。

4.加強(qiáng)自身建設(shè)

單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，不能認(rèn)為自己是單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情都由自己說了算;也不能認(rèn)為會(huì)計(jì)工作都是會(huì)計(jì)人員的事情，與己無關(guān);更不能認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章僅是一種手續(xù)，對其內(nèi)容不負(fù)責(zé)任。而是要真正認(rèn)識(shí)到《會(huì)計(jì)法》賦予自己的會(huì)計(jì)責(zé)任，高度重視會(huì)計(jì)工作切實(shí)履行法定職責(zé)。這是依法做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，單位負(fù)責(zé)人要努力做到:第一、學(xué)法、懂法，不但自己要負(fù)起會(huì)計(jì)責(zé)任，履行法定職責(zé)，而且要以身作則、帶頭執(zhí)法，貫徹執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章。第二、學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)，懂點(diǎn)財(cái)務(wù)。自己要負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任，就要管好財(cái)務(wù)，要管好財(cái)務(wù)，就要懂財(cái)務(wù)，不求精，但一定要懂。不能因?yàn)樽约翰皇菚?huì)計(jì)，而不負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任，也不能因?yàn)樽约翰欢?cái)務(wù)，而推脫法律責(zé)任。

總之，《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)行為的最高法律規(guī)范，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立中具有極為重要的地位，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大，必須要有高度的事業(yè)心和強(qiáng)烈的責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)好、深刻領(lǐng)會(huì)《會(huì)計(jì)法》精神，依法履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)任，確保本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作合法有序地開展。