工程項目內(nèi)部審計要重點抓好五個環(huán)節(jié)

[摘 要] 本文結(jié)合工程項目內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，從資格預(yù)審、招標投標、合同簽訂、工程驗收和竣工結(jié)算五個環(huán)節(jié)展開分析，提出了加強工程項目內(nèi)部審計的措施和建議。

[關(guān)鍵詞] 工程項目 審計 軍隊

工程項目內(nèi)部審計工作是目前軍隊審計實務(wù)中開展較為普遍和活躍的一項工作，但建設(shè)工程項目審計本身具有的專業(yè)特性和當前內(nèi)部審計工作的不完整性，使當前許多單位都面臨如何利用現(xiàn)有的人力、物力資源，最大限度地開展建設(shè)工程項目內(nèi)部審計工作的難題。我們認為，搞好建設(shè)工程項目內(nèi)部審計工作，應(yīng)重點抓好以下五個環(huán)節(jié)。

一、資格預(yù)審環(huán)節(jié)

投標隊伍資格預(yù)審是軍隊建設(shè)工程項目招投標的基礎(chǔ)性工作，招投標是目前建設(shè)單位擇優(yōu)選擇施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、勘測單位以及材料、設(shè)備供應(yīng)商的主要方式，對于確保工程質(zhì)量和工期，降低工程造價具有重要意義。《國家招標投標法》規(guī)定，招標人可以根據(jù)建設(shè)工程項目具體要求，在招標公告或投標邀請書中，要求潛在投標人提供相關(guān)資料并對其進行資格審查。即主要審查投標單位的法人資格、資質(zhì)等級、社會信譽、履約能力、投標單位組織機構(gòu)和企業(yè)概況、目前正在履行的合同情況、同類在建工程項目的建設(shè)情況、財務(wù)、管理、技術(shù)、設(shè)備等資源方面情況。為確保公正、公平、公開，營建部門必須將全部有意參與投標競爭的單位名單及有關(guān)材料送內(nèi)部審計部門，根據(jù)各種預(yù)設(shè)、評分標準，先經(jīng)資格審查確定投標的候選單位，再經(jīng)進一步組織實地考察打分后確定正式的投標單位。

二、招標投標環(huán)節(jié)

招標投標過程既是軍隊單位選擇合作對象的過程，又是確定相關(guān)工程合同的過程，合同價是否合法、合規(guī)，條款表述是否準確、嚴謹，也直接影響到工程造價的合理性和正確性。建設(shè)工程招標文書是由招標單位或委托的咨詢機構(gòu)編制并發(fā)布的，包含了建設(shè)方對質(zhì)量、工期、造價等主要方面的要求。它既是投標單位編制投標文書的依據(jù)，也是招標單位與中標單位簽訂工程項目承包相關(guān)合同的基礎(chǔ)。正因如此，許多腐敗問題和案件常發(fā)生在建設(shè)工程項目的招投標階段，所以對招投標審計也就顯得尤為重要。但如果在招投標工作完結(jié)后再對其合法性、合規(guī)性進行審計，就會降低審計的權(quán)威和制約力度。因此，要依法、適時、有效地對招投標全過程進行內(nèi)部審計。其審查的內(nèi)容是:主要審計招標是否具備條件、招標程序是否合法、標底編制是否合規(guī)、是否全部依據(jù)招標文件編制、招標過程有無暗箱操作等違紀行為。內(nèi)審人員還應(yīng)根據(jù)國家法律和軍隊相關(guān)規(guī)定，審核建沒工程項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準并列入建設(shè)計劃、設(shè)計圖紙是否符合建設(shè)要求并已經(jīng)完成，施工條件是否具備等問題。

三、合同簽訂環(huán)節(jié)

合同是明確雙方責、權(quán)、利的法律憑證。在工程建設(shè)過程中，需要簽訂的合同主要有勘測設(shè)計合同、施工合同、監(jiān)理合同、材料設(shè)備供應(yīng)合同等。對合同的審計，首先看合同的合法性，即雙方的主體資格與內(nèi)容是否合法;其次看合同的完整性，看合同是否明確建設(shè)工程項目及工程名稱、工程范圍及工作內(nèi)容、工程工期及質(zhì)量要求、計價方式及工程造價、保修期限及保修條款、結(jié)算辦法及尾款支付、質(zhì)量及工期的獎罰條件和具體方式等等。再次看合同明確的權(quán)益、義務(wù)、獎罰等?？催^程是否公平、合理，內(nèi)容是否符合國家和軍隊的法律、法規(guī)，合同承辦人是否經(jīng)過授權(quán)，條款文字表達的意思是否確切、緊促、嚴謹，不發(fā)生理解歧義。在工程項目中，材料費用所占工程造價的比例較大，準確審定材料費用至關(guān)重要。隨著建筑材料品種不斷增多，對材料價格的準確審定有一定的難度。審計材料價格時，要充分進行市場調(diào)查，掌握市場變化情況，特別是新技術(shù)材料等;在合同中明確可調(diào)價格材料的范圍及主要材料的生產(chǎn)廠家，充分利用當?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的材料信息價和結(jié)算指導(dǎo)價，并建立工程材料價格信息庫、信息網(wǎng)。

四、工程驗收環(huán)節(jié)

工程項目驗收，就是要了解各方是否按合同履行了各自的職責，工程質(zhì)量是否達到合同規(guī)定的要求，項目是否按期完成等，它是竣工結(jié)算審計的前提。由于工程施工工期一般較長，審計部門不可能對工程實施過程中的每個環(huán)節(jié)、每個細節(jié)都進行審計，主要是參加方格網(wǎng)收方及隱蔽工程驗收。為保證工程驗收質(zhì)量和確保審計的真實性和準確性，審計人員還要深入現(xiàn)場實地勘查，對照圖紙核對工程量。既要看實際做法是否與竣工圖一致，又要看施工質(zhì)量是否達到設(shè)計或施工規(guī)范標準。在根據(jù)竣工圖和設(shè)計變更計算工程量時，要與實際看到的施工情況相核對，必要時進行實地測量。特別是對維修工程項目，現(xiàn)場測量顯得必不可少。同時，要注意經(jīng)設(shè)計部門變更改變結(jié)構(gòu)且增減工程量或改變材料用量的變化，應(yīng)當有設(shè)計變更通知或變更圖紙;不涉及結(jié)構(gòu)變更，由甲乙雙方協(xié)商的變更，應(yīng)當有甲乙雙方簽字的變更通知才能作為驗收、結(jié)算的依據(jù)。

五、竣工結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工結(jié)算審計是控制工程造價最后的一道閘門，它決定工程項目的最終工程造價。同時，通過對技術(shù)變更、經(jīng)濟簽證、材料核價等資料的審查，還可以考核建設(shè)方現(xiàn)場代表、監(jiān)理代表等人員的盡職盡責、管理水平等情況。施工單位以盈利為目的，在工程造價環(huán)節(jié)中不可避免地存在高估冒算、虛增造價等行為。因此，在建設(shè)工程項目審計中，審計部門應(yīng)把主要精力放在竣工結(jié)算審計上。收集整理好審計資料是竣工結(jié)算審計的基礎(chǔ)，所有送審的結(jié)算資料都應(yīng)當用原件，接收資料時由營建部門填列《委托人提供資料登記表》。為分清責任、降低審計風險，應(yīng)當實行送審資料承諾制，由建設(shè)方對審計方填寫《送審協(xié)議書》，建設(shè)、施工、監(jiān)理各方對所簽字部分的真實性、合法性、合理性負責。結(jié)算審計過程中，按照國家有關(guān)定額文件規(guī)定，根據(jù)定額的使用范圍、工程內(nèi)容和合同約定正確選套定額，審定工程造價。