淺談企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用

張海波

摘要：職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)職工人工成本的重要組成部分，而我國現(xiàn)行財稅管理制度，對職工教育經(jīng)費(fèi)的核算和列支進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。本文旨在通過對財稅制度中企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)規(guī)定的解析，提出對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)財稅管理制度的修訂建議，以促進(jìn)企業(yè)的長期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi)；財稅管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素很多，而人才是企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵中的關(guān)鍵，無論什么樣的企業(yè)，都必須做到以人為本。企業(yè)員工的專業(yè)能力，從根本上決定了一個企業(yè)在市場競爭中的實力。企業(yè)員工的專業(yè)技術(shù)水平，不僅與其初始學(xué)歷相關(guān)，更與企業(yè)的崗位培訓(xùn)以及后續(xù)教育密不可分。因此，員工的后續(xù)教育成為大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理的重點，而職工教育經(jīng)費(fèi)的開支成為企業(yè)人工成本支出的重要組成部分。

一、現(xiàn)行財稅制度對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

根據(jù)財政部2006年12月頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》第四十四條規(guī)定“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)?！币话闫髽I(yè)可按照當(dāng)年職工工資總額的1.5%計提職工教育經(jīng)費(fèi)，計入當(dāng)期管理費(fèi)用的職工薪酬中，計提費(fèi)用作為負(fù)債管理。從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按照職工工資總額2.5%提取。職工教育經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別要加強(qiáng)高技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)。

2007年國家相繼頒布了《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》，新稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

二、現(xiàn)行財稅制度對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

（一） 列支比例太低，無法與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。目前，我國財稅制度對職工教育經(jīng)費(fèi)

的列支比例，仍然存有計劃經(jīng)濟(jì)時期的烙印，已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。例如：在西安的A企業(yè)有100名員工，員工月人均工資為4000元，當(dāng)年企業(yè)工資總額為480萬元，按照2.5%的比例計算，當(dāng)年允許計提和稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為12萬元，企業(yè)人均職工教育經(jīng)費(fèi)僅為1200元；假設(shè)企業(yè)擬組織員工到北京總部去培訓(xùn)學(xué)習(xí)，而人均1200元的職工教育經(jīng)費(fèi)不足以支付西安至北京的單程機(jī)票1800元。由于財稅制度對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的列支比例太低，導(dǎo)致一部分企業(yè)嚴(yán)控職工教育經(jīng)費(fèi)的開支，企業(yè)員工培訓(xùn)的機(jī)會減少或被剝奪，員工能力的提升也受到了限制，不利于企業(yè)長期健康穩(wěn)定的發(fā)展，不利于我國人力資源素質(zhì)的整體提升。

（二）對一線員工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的占比無明確規(guī)定，導(dǎo)致專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)機(jī)會較少?，F(xiàn)行財務(wù)制度中的職工教育經(jīng)費(fèi)，對一線員工的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)占比無明確條款，導(dǎo)致專業(yè)技術(shù)人員和高級技能工人培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)少，嚴(yán)重制約了我國高技能人才的培養(yǎng)。特別在裝備制造領(lǐng)域，一線技術(shù)人員流水線作業(yè)，沒有充足的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和能力提升教育，其綜合素質(zhì)無法得到較大的提升，嚴(yán)重了影響了我國在航空發(fā)動機(jī)、汽車發(fā)動機(jī)等高端制造業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展。高技能人才的匱乏，已經(jīng)成為我國企業(yè)人力資源發(fā)展的瓶頸。

（三）列支范圍較窄，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求?，F(xiàn)行財務(wù)制度對職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍有嚴(yán)格的限制，一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新興的教育資源費(fèi)用支出未列入其中，例如：員工的互連網(wǎng)課堂學(xué)習(xí)費(fèi)用、企業(yè)為員工在書店辦理的購書卡費(fèi)用等。另外，對于員工的自學(xué)費(fèi)用，制度只規(guī)定“職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用”可以列支，而對于員工自學(xué)的學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)、考試費(fèi)等無明確規(guī)定，致使企業(yè)在這些費(fèi)用的報銷上存在很大的疑慮，也使稅務(wù)人員在核查時沒有準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）財務(wù)制度的計提方法，虛增了部分企業(yè)的負(fù)債。財務(wù)制度要求企業(yè)必須按規(guī)定的比例計提職工教育經(jīng)費(fèi)，作為企業(yè)的負(fù)債管理，但對于部分職工教育經(jīng)費(fèi)支出較少或無支出的企業(yè)，計提的費(fèi)用作為負(fù)債掛賬，長年累積虛增了企業(yè)的負(fù)債，虛增了企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，造成了企業(yè)利潤的不實。例如：B企業(yè)全年工資總額為100萬元，按照規(guī)定應(yīng)計提2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)2.5萬元，假設(shè)當(dāng)年支出僅為5000元或無支出，那么企業(yè)就虛增了一部分負(fù)債：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)。假如每年虛增2萬元，10年就會虛增負(fù)債20萬元。

三、對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)財稅制度修訂的建議

（一） 提高經(jīng)費(fèi)列支比例。將稅法中職工教育經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除比例由現(xiàn)在

的2.5%，提高至10%；并進(jìn)行100%的加計扣除。以鼓勵企業(yè)加大職工崗位教育和培訓(xùn)，提升員工整體素質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展軟實力。

（二） 經(jīng)費(fèi)列支向一線員工傾斜。在財務(wù)制度和稅法中增加職工教育經(jīng)費(fèi)關(guān)于一線員

工的列支比例條款，明確用于一線員工的支出不得低于企業(yè)當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)支出的75%。以促進(jìn)企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員和基層技術(shù)人員水平的不斷提升，為實現(xiàn)人才強(qiáng)企，以及中國制造2025戰(zhàn)略奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三） 擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)的列支范圍。將員工自學(xué)書費(fèi)、考試費(fèi)、學(xué)費(fèi)等自行專業(yè)能力提升費(fèi)

用納入職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍；將企業(yè)為員工辦理的購書卡、借書卡、網(wǎng)絡(luò)課堂學(xué)習(xí)費(fèi)等費(fèi)用納入職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍；允許企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)中按工資總額比例的1%的列支員工的書報費(fèi)補(bǔ)貼，這部分費(fèi)用可發(fā)放現(xiàn)金或進(jìn)行票據(jù)報銷，并免征個人所得稅。

（四）取消費(fèi)用預(yù)提，改為據(jù)實列支。由于部分企業(yè)行業(yè)的特點以及實際，職工教育經(jīng)費(fèi)支出少，導(dǎo)致計提的費(fèi)用長期掛賬，累積成了巨額的負(fù)債，嚴(yán)重與企業(yè)實際情況不符。因此，建議取消職工教育經(jīng)費(fèi)的計提，改為據(jù)實列支。

四、結(jié)束語

綜上所述，目前我國財務(wù)與稅收管理制度對于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。高水平的員工團(tuán)隊是現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中的致勝利劍，人才強(qiáng)則企業(yè)強(qiáng)，人才強(qiáng)則國強(qiáng)。希望國家有關(guān)部門能盡快修訂關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)方面的財稅制度，以促進(jìn)我國企業(yè)人才隊伍的健康發(fā)展，為實現(xiàn)中國夢奠定堅實的基礎(chǔ)。

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