企業(yè)經(jīng)營中的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制

王　平

摘要：本文在分析企業(yè)納稅籌劃的含義、作用與風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、稅收政策法規(guī)等多學(xué)科理論知識，對企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃研究進(jìn)行案例闡述，并提出了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)納稅籌劃的含義與作用

1，企業(yè)納稅籌劃的含義

納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行仔細(xì)分析后。使納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。它涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)行為具有合法性、政策導(dǎo)向性、且的性、專業(yè)性、時效性等特點(diǎn)。

2，納稅籌劃的作用

(1)企業(yè)的納稅籌劃以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營管理、利潤分配等財(cái)務(wù)活動中的納稅問題進(jìn)行籌劃，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。(2)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的重要手段，也是國家政策意志轉(zhuǎn)化為企業(yè)行為的具體表現(xiàn)形式，是國家宏觀調(diào)控得以實(shí)現(xiàn)的載體，通過科學(xué)的納稅籌劃，可協(xié)調(diào)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)決策和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。(3)納稅籌劃使納稅人主動學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅收政策法律和國家稅收政策，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念提高公民的納稅意識。(4)在目前國家政策性減稅有限的情況下，納稅人通過納稅籌劃降低稅負(fù)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的生存發(fā)展十分有利；只有企業(yè)的長足發(fā)展，才能有效的保障國家稅收收入的源泉。才能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

3，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一種事前行為，它的特點(diǎn)決定它和任何一種經(jīng)濟(jì)活動一樣，也存在著風(fēng)險(xiǎn)。而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)貫穿于納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施的整個過程，不論任何原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，只要一經(jīng)發(fā)生。就會結(jié)合企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失或其他相關(guān)損失，甚至?xí)髽I(yè)信譽(yù)來來負(fù)面影響，具體表現(xiàn)為：(1)存在觸犯法律的可能性，形成或潛在損失。(2)納稅籌劃的直接籌劃成本大于節(jié)稅收入，即籌劃費(fèi)用過大，收不抵支。(3)納稅籌劃的直接籌劃成本雖然小于節(jié)稅收益，但其機(jī)會成本又超過節(jié)稅凈收益。(4)納稅籌劃的機(jī)會成本雖小于節(jié)稅凈收益，但因片面強(qiáng)調(diào)納稅籌劃動機(jī)導(dǎo)致的籌資、投資、或經(jīng)營行為短期化，使企業(yè)獎金運(yùn)作的受到干擾，影響企業(yè)資金未來的獲得能力。

二、企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃措施

1，合理選擇納稅人

我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小、會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人適用增值稅稅率基本為17％或13％，其獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣；而小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率基本為6％或4％，其獲得的增值稅不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。只能計(jì)人企業(yè)成本。由于兩種征稅方式的不同，對企業(yè)的納稅成本產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。北京+++有限公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是模芯的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品特點(diǎn)是高科技含量非常高，耗用原材料成本低、價(jià)格很高、凈利率高達(dá)70％，可抵扣進(jìn)項(xiàng)少之又少，同時營業(yè)額非常高，為了減少增值稅稅負(fù)，公司向北京國稅局詳細(xì)說明產(chǎn)品的實(shí)際情況，得到北京國稅局的全力支持，并向國家稅務(wù)局提出書面申請，因該技術(shù)添補(bǔ)國內(nèi)空白，最終國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)該公司設(shè)立小規(guī)模納稅企業(yè)，同時在國家稅務(wù)總局的溝通下，獲得國家科技局專項(xiàng)扶持資金朋B800萬元。

2，合理選擇企業(yè)進(jìn)貨渠道

企業(yè)采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人：二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的材料很難作為進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，于是許多企業(yè)在購貨單位籌劃中便出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象。即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位；其實(shí)，這是一個誤區(qū)。在實(shí)際操作中，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。特別是作為固定資產(chǎn)的采購。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為成本列支，不做進(jìn)項(xiàng)抵扣，小規(guī)模納人開具發(fā)票的稅率遠(yuǎn)低于一般納稅人。所以盲目選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能夠節(jié)稅。我們認(rèn)為。采購人員要充分利用價(jià)格折讓的臨界點(diǎn)分析方法對供應(yīng)商供貨價(jià)格進(jìn)行比較，只要所購貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，公司從小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物的比例明顯增多，即可節(jié)省采購時間和采購費(fèi)用，又增加集團(tuán)效益。

3，合理進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位越來越重要，因此，無形資產(chǎn)納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分。日益受到企業(yè)經(jīng)營者的關(guān)注和重視。我國原企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除；此外，為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后?？稍侔雌鋵?shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。隨著“二稅合一”新企業(yè)所得稅稅法對優(yōu)惠政策重新規(guī)定：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部份免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部份減半征收企業(yè)所得稅，依然對轉(zhuǎn)讓金額免征營業(yè)稅。北京某大型集團(tuán)旗下有兩個“國家級”高新技術(shù)企業(yè)、有“龐大”的研發(fā)團(tuán)隊(duì)：集團(tuán)近三年研發(fā)費(fèi)用合計(jì)支出約1.2億元，2009年計(jì)劃投入研發(fā)資金1億元之多。集團(tuán)稅務(wù)策劃部進(jìn)行了合理的稅務(wù)籌劃。(1)整合人力資源，集中所有與研發(fā)相關(guān)的人員組成專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。根據(jù)海外市場部對產(chǎn)品信息的反饋，設(shè)計(jì)符合市場需要的產(chǎn)品，領(lǐng)先占領(lǐng)國際市場。研發(fā)中心在項(xiàng)目開始建立項(xiàng)目檔案等作為科技局簽批“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”及稅務(wù)局“減免稅”的依據(jù)。(2)在賬務(wù)核算過程中，由專職的研發(fā)會計(jì)跟蹤，設(shè)立研發(fā)費(fèi)用保障金，建立保證金臺賬制度；為了計(jì)稅的需要，設(shè)立研發(fā)費(fèi)用同時進(jìn)行核算項(xiàng)目核算，便于研發(fā)成果的計(jì)量，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)、科技局審核。(3)研發(fā)活動結(jié)束后，集團(tuán)持研發(fā)成果及相關(guān)檔案聘請專門的評估機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評估報(bào)告，資料齊全，由北京市科技局批準(zhǔn)簽定“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”，將非專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓到子公司用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。同時基于稅法規(guī)定，集團(tuán)在與子公司簽訂“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”時，按非專利技術(shù)的使用壽命約定合理的使用年限，子公司按合同中約定的期限攤銷。至此，該集團(tuán)就滿足關(guān)于“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅和免征或減半征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定，使該集團(tuán)2008年免交營業(yè)稅及地稅附加698.26萬元，免繳企業(yè)所得稅350.6萬元。

三、企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

(1)規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。由于企業(yè)的收益同時受商品價(jià)格和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬冊，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本前提。(2)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性。及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰２粩嘈拚屯晟?。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實(shí)施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。(3)提高籌劃專業(yè)水平。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。企業(yè)很難獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請納稅籌劃專家來進(jìn)行，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，正確把握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有的意義，理應(yīng)引起國家與企業(yè)的高度重視，在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中實(shí)現(xiàn)國家和納稅人的雙贏。