中小企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

馬志彤

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，內(nèi)部控制制度的有效與否，直接關(guān)系著一個企業(yè)的興衰成敗，其中決定內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素是企業(yè)的內(nèi)部審計。當(dāng)前我國中小企業(yè)中的內(nèi)部審計普遍存在這樣或那樣的問題，不僅嚴(yán)重影響了會計信息的真實性，也影響了企業(yè)的生存和發(fā)展。筆者針對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計的一些舉措。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出。進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。例如多數(shù)中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，資產(chǎn)管理混亂，會計核算不實，會計信息不可信；收入不能及時到帳和費(fèi)用開支不合理，該收的收不上來，不該支出又支出去，隨意增加開支項目和擴(kuò)大開支范圍；企業(yè)沒有預(yù)算計劃或有預(yù)算也不能很好地執(zhí)行；財務(wù)管理制度松馳，費(fèi)用報銷不按審批程序辦等等。這種內(nèi)部控制弱化的現(xiàn)象，導(dǎo)致了我國中小企業(yè)普遍地存在著治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、企業(yè)運(yùn)行不規(guī)范、會計信息失真等問題，也給整個社會經(jīng)濟(jì)生活帶來負(fù)面的影響。為此，我們應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與管理，使其能與大企業(yè)進(jìn)行公開、公平、公正地競爭，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)改革的深入發(fā)展。其中企業(yè)內(nèi)部審計立足于企業(yè)內(nèi)部可對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控，尤其是對其經(jīng)營過過程匯總有風(fēng)險的項目進(jìn)行事前審計，其作用是顯而易見的，其成本也是相當(dāng)?shù)土?。但是現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部審計存還存在著大量的問題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1，內(nèi)部審計定位較為模糊

市場經(jīng)濟(jì)條件下。中小企業(yè)內(nèi)部審計定位應(yīng)是內(nèi)向性的。主要是維護(hù)所有者權(quán)益使然。但是當(dāng)前我國很多中小企業(yè)脫胎于國有小型企業(yè)，還存在著“兩權(quán)”的分離，使所有者不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)由董事會掌控，董事會對所有者資產(chǎn)負(fù)有保值增值的責(zé)任，通過內(nèi)部審計監(jiān)督董事會的經(jīng)營活動，成為維護(hù)所有者權(quán)益的重要途徑。在企業(yè)內(nèi)部也沒有真正產(chǎn)生加強(qiáng)經(jīng)營管理與實施內(nèi)部控制的客觀需要，企業(yè)內(nèi)部審計難免帶有行政命令的色彩。

2，內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)

很多中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)審計機(jī)構(gòu)和人員。只是由會計兼任。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。

3，內(nèi)部審計工作范圍狹窄

目前，我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅限于企業(yè)財務(wù)會計審計方面，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，沒有同企業(yè)經(jīng)營管理活動結(jié)合起來。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計的范圍不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，而是應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。

4，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

我國中小企業(yè)最初是由一些個體戶發(fā)展而來的，發(fā)起人往往就是企業(yè)的管理人員，這些人往往文化水平較低。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和向現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變，他們可能會感到有些力不從心。然而我國企業(yè)里普遍存在著一種家族情懷。使得企業(yè)的許多高層管理者的親信都占據(jù)著高層管理位置，他們往往不懂審計，簡單地把審計看作是查賬，這不利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，無法領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計的措施

1，明確內(nèi)部審計的定位

審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。我們認(rèn)為。內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動：二是審計目標(biāo)實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變。為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。逐步擴(kuò)大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；四是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。

2，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

當(dāng)前由于被審計部門是內(nèi)部審計人員所在企業(yè)的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本企業(yè)利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計的獨(dú)立性程度直接受到影響。因此，在實踐中應(yīng)采取相應(yīng)措施，改善內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，這將是理論界和實務(wù)界所要深入探討的問題，但是我個人認(rèn)為，無論任何一個中校企業(yè)的內(nèi)部審計部門是屬于該企業(yè)的那一個高管層所管理，作為一個企業(yè)的審計人員來說，充分發(fā)揮自己的職業(yè)道德，使自己在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時，本著以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度來做任何一個事情，那么這樣才能做到內(nèi)部審計獨(dú)立性最大。

3，拓寬內(nèi)部審計工作范圍

對于企業(yè)內(nèi)部審計的具體職能范圍，不可一概而論，應(yīng)在充分分析企業(yè)不同時期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計目標(biāo)及客觀條件的基礎(chǔ)上，賦予內(nèi)部審計不同的工作內(nèi)容。但總的方向是確定的。即不能將內(nèi)部審計簡單理解為查賬，或是財務(wù)工作的延伸，而必須將企業(yè)的內(nèi)部審計與經(jīng)營管理密切結(jié)合起來，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動都處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。

4，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

中小企業(yè)要根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢的需要，將綜合素質(zhì)較高、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，重視和加強(qiáng)包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識。內(nèi)審人員自身也應(yīng)重視綜合素質(zhì)的提高，不但要熟悉財務(wù)會計和審計業(yè)務(wù)，又要具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面的知識，而且要善于和別人交流。在個別審計項目實施前，可聘請專家對某領(lǐng)域的審計相關(guān)知識進(jìn)行講解。在實際審計中如有問題隨時與專家溝通，以避免由于業(yè)務(wù)知識的缺乏而影響審計結(jié)論。

總之，內(nèi)部審計應(yīng)貫穿于中小企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為內(nèi)部控制服務(wù)，目的是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)的價值。