會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析及治理措施

王　莉

摘要：本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義入手，結(jié)合相關(guān)案例分析會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的問題，并拋磚引玉地提出進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)治理措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析治理措施

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有兩層含義且缺一不可：一是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性監(jiān)督；二是對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的行為的監(jiān)督，即自我監(jiān)督。

一、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性監(jiān)督。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有效保障，兩者相互影響、相互促進(jìn)、相得益彰。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，核算的過程就是監(jiān)督的過程，，核算的內(nèi)容就是監(jiān)督的內(nèi)容。

2、管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部按照自己的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的監(jiān)督和督促。監(jiān)督資金的管理，保證資金的高效使用；制定采購(gòu)計(jì)劃，確定最佳采購(gòu)批量，完成企業(yè)材料的科學(xué)管理；監(jiān)督銷售及收款業(yè)務(wù)，確定最佳銷售政策，實(shí)現(xiàn)盡可能大的收益和利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后評(píng)價(jià)三個(gè)部分，它貫穿并覆蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，因此具有綜合性、全面性、連續(xù)性和及時(shí)性的特點(diǎn)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的行為的監(jiān)督。

在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員既是參與者，又是監(jiān)督者，因此會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作的自我監(jiān)督、自我約束就變是尤為重要。而目前社會(huì)上有些單位在局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)計(jì)人員根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，只能無條件地服從管理者的意志，再加上某些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，甚至還是無證上崗，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。2009年4月9日廣東省高院對(duì)“顧雛軍案”作出終審裁定，原科龍電器董事長(zhǎng)顧雛軍授意會(huì)計(jì)人員虛報(bào)注冊(cè)資本，違規(guī)披露、不披露重要信息，挪用資金，由于情節(jié)嚴(yán)重，顧雛軍被判決有期徒刑10年，并處罰金人民幣680萬元，其它相關(guān)會(huì)計(jì)人員也均獲罪受到法律制裁。此案警鐘長(zhǎng)鳴、發(fā)人深思：如何對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督?如何完善會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)督機(jī)制?如何建立自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束機(jī)制的現(xiàn)代企業(yè)制度呢?

我認(rèn)為保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)行，應(yīng)采取以下五方面的措施。

(一)加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)制度規(guī)章，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依；完善約束機(jī)制，嚴(yán)厲制裁違法亂紀(jì)活動(dòng)。國(guó)家對(duì)轟動(dòng)一時(shí)的“銀廣廈”案例相關(guān)責(zé)任人的嚴(yán)厲制裁。給企業(yè)會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人以及對(duì)從事審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以警示。

(二)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。嚴(yán)格執(zhí)行新?《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)原始憑證合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督；嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清查制度，嚴(yán)格貨幣資金的財(cái)務(wù)收支制度，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性進(jìn)行監(jiān)督；依照有關(guān)規(guī)定，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)，接受外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)的監(jiān)督；及時(shí)真實(shí)地申報(bào)納稅。配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)核查等。

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制。形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，使不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，重視財(cái)務(wù)分析，通過一系列財(cái)務(wù)分析指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以便l企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)為投資者作出投資決策和債權(quán)人制定信用政策提供信息保障。

(三)明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)：對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。所以單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為財(cái)務(wù)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供環(huán)境保障和行政支持。同時(shí)，建立企業(yè)培訓(xùn)制度，使單位高級(jí)管理人員也具備必要的財(cái)務(wù)及相關(guān)法律知識(shí)，從而切實(shí)提升企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德教育，使他們深刻領(lǐng)會(huì)32字箴言：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，并以此規(guī)范來自我約束，保持良好信譽(yù)，整體提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平；注重會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，及時(shí)補(bǔ)充新知識(shí)、學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)技能，提高綜合素質(zhì)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督切實(shí)能夠有效執(zhí)行。

(五)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，創(chuàng)新財(cái)務(wù)人員管理辦法。比如在某些地區(qū)和機(jī)構(gòu)推行財(cái)務(wù)人員委派制，保持會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，排除干擾、依法辦事，使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個(gè)方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。只有這樣，我們才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊包括職務(wù)犯罪在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。