對我國企業(yè)成本預算管理的探討

蔣鳳波

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，過去靠壟斷價格、行政命令、手中權力牟取高額利潤的日子將不復存在。隨之而來的市場競爭、市場定價，市場決定企業(yè)生存的現(xiàn)實，離我們越來越近。而加強企業(yè)的成本預算管理，是提高企業(yè)競爭實力的重要法寶之一。本文將就我國企業(yè)成本預算管理的相關問題進行探討。

關鍵詞：成本預算績效考核系統(tǒng)管理

引言

企業(yè)欲達到期望的經(jīng)營目標，即目標利潤，很大程度取決于企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率。而企業(yè)利潤實現(xiàn)的高低，不完全取決于定價策略。而在更大程度上取決于成本控制。因為成本涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，通過成本控制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)與預定的目標成本之間的差異。采取一定的措施加以糾正。以企業(yè)成本預算為起點的預算管理。必須強調(diào)成本控制來規(guī)劃企業(yè)集團的目標利潤和目標成本，然后分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預算單位行為和預算成本的控制。最終實現(xiàn)企業(yè)集團的目標利潤。

一、我國企業(yè)成本預算管理存在的問題

(一)經(jīng)理人員執(zhí)行年度預算的結(jié)果是績效考核的重要指標，而且成本預算額度總是被高管層逐年剝減。在這種政策的引導下。企業(yè)利益與部門經(jīng)理個人利益之間出現(xiàn)了背離。高管層并不知道各個部門成本下降的空間到底有多大，只是希望通過預算和獎勵制度促使成本下降。但是對于部門經(jīng)理來說，預算額度越低，完成績效指標風險就越大，而且預算額度顯然是被高管層逐年剝減的，如果自己努力把成本壓縮下去，將造成以后年度完成績效指標的風險更大。所以，為了有效防范系統(tǒng)性風險，也為了減輕工作壓力，部門經(jīng)理一定要設法多要一些預算。

(二)財務部給各部門提供的成本費用月報表是按照會計科目編制的。會計科目是按照資源耗費進行分類的，其缺陷在于分離不出產(chǎn)品的固定成本與變動成本；分離不出部門可控成本與不可控成本；也不能顯示某個產(chǎn)品相對準確的成本和凈利潤到底是多少。這個產(chǎn)品的各項成本究竟是相對于哪些具體作業(yè)活動構(gòu)成的。一個部門經(jīng)理能夠管理的是作業(yè)活動，所以他需要的資訊是反映作業(yè)活動與成本直接關系的信息，而會計科目報表根本無法用于指導部門經(jīng)理管理具體作業(yè)活動。

(三)對于利潤中心而言，期間費用的分攤是強制性的，預計分攤率也不可能造成成本降低。另外，部門內(nèi)部的固定成本和不可控制成本還有許多項，部門經(jīng)理受制度限制對許多成本支出項目(例如采購權、物控權、質(zhì)量管理權等)根本沒有選擇權。部門經(jīng)理的可控制成本資源越少，降低成本的空間越小，企業(yè)營運的固定成本就越高。承擔的營運風險也就越高。

二、對我國企業(yè)成本預算管理的幾點建議

(一)基礎數(shù)據(jù)必須全面、翔實

從傳統(tǒng)觀念上講，會計記錄只反映資金的增減變動。但隨著科技水平的發(fā)展，計算機的使用以及管理方面發(fā)展的需要，會計記錄不能只單純記錄經(jīng)濟業(yè)務的金額。可利用計算機對數(shù)據(jù)處理的強大功能，通過一次錄入方式，建立全面、翔實的基礎數(shù)據(jù)庫，及時、準確地對各種數(shù)據(jù)進行篩選，分類組合，為科學、全面編制成本預算，分析各項成本升降原因，提供強有力的保證。

(二)細化成本預算基礎工作

會計科目的明細項目根據(jù)需要盡量細化。有了全面、翔實的基礎數(shù)據(jù)，如何按照《企業(yè)會計制度》、會計準則及公司管理的各種需要，正確分類處理這些基礎數(shù)據(jù)，在不違背《企業(yè)會計制度》對會計科目制定原則的前提下，認真研究成本項目的組成結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容，將核算內(nèi)容同公司成本控制結(jié)合起來，將一些項目盡量分解細化。

1、成本預算標準細化。成本預算標準細化，是科學、合理編制成本預算的前提。如物業(yè)行業(yè)中成本“物業(yè)間接費——維修費”預算指標的確定，可按下圖進行分解。

2、成本預算責任細化。成本預算管理必須同責任成本結(jié)合起來，在公司內(nèi)部建立起各級責任中心，將成本預算指標進行層層分解，各負其責。確保成本預算指標的按期完成，是成本預算管理的關鍵。通過成本預算責任的細化，達到指標分解、層層下達、落實到人、逐級考核的管理效果。

(三)會計核算方法必須規(guī)范統(tǒng)一

做到劃清各項費用支出界限：資本性支出同收益性支出；成本費用同其他費用(如福利費、營業(yè)外收支等)支出；成本費用各項目之間的支出。會計核算必須真實，不真實的表現(xiàn)有：

1、不按權責發(fā)生制來記錄經(jīng)濟業(yè)務，如“預提費用”、“待攤費用”科目使用不正確或不做攤銷處理。直接一次性計人成本；

2、在月末處理分配(分攤)業(yè)務時，使用價格(標準)不規(guī)范。會計核算必須規(guī)范、統(tǒng)一：注意經(jīng)濟業(yè)務核算中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。例如，固定資產(chǎn)報廢處理過程中的核算出現(xiàn)了不轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”、沒有變價收入、不發(fā)生清理費用、沒有殘值記錄等不規(guī)范現(xiàn)象。會計核算明細程度不夠。不能確保會計核算的真實、準確；很難保證成本預算執(zhí)行的真實、準確。當今信息時代，及時、快捷是對我們工作的要求，會計核算明細程度，應根據(jù)企業(yè)具體情況和要求，以能夠隨時提供各種決策有用信息為標準進行細分。

(四)增編內(nèi)部所需的分析報表

為了及時反映公司經(jīng)營業(yè)績，成本預算控制的執(zhí)行情況，為管理者提供這方面報表資料。根據(jù)需要應增設分析報表：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況。編制適應企業(yè)內(nèi)部管理便于企業(yè)內(nèi)部分析問題的各種內(nèi)部分析報表很有必要。首先，便于隨時掌握成本實際支出同成本預算關系，找出成本升降原因，隨時調(diào)整成本預算完成進程，控制成本預算的執(zhí)行。其次，根據(jù)實際支出同成本預算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預算編制提供依據(jù)。再次，將成本預算指標同實際完成情況聯(lián)系起來，分類列表，使管理者一目了然，便于理解、閱讀，隨時掌握企業(yè)財務狀況、經(jīng)營情況及預算執(zhí)行情況。

(五)運用先進的財務管理信息系統(tǒng)

傳統(tǒng)的會計核算方法和手段，很難解決復雜的成本預算編制及成本預算執(zhí)行過程中的控制。雖然現(xiàn)在整個公司會計核算已使用計算機并聯(lián)網(wǎng)運行，但公司計算機使用仍停留在輸入憑證、輸出報表的簡單核算階段，數(shù)據(jù)仍不能共享，計算機強大的數(shù)據(jù)處理功能未開發(fā)利用起來。這種現(xiàn)象，直接影響了成本預算的管理水平。影響了公司的整體管理水平。有了計算機硬件系統(tǒng)，還必須有良好的管理軟件支持。財務管理信息系統(tǒng)的使用大大提高了財務信息資源的有效利用。財務管理信息系統(tǒng)將支持全面預算管理體系。包括預算組織、預算編制、預算控制、業(yè)績評估和分析，真正做到一點錄入、多點使用、數(shù)據(jù)共享，使預算的編制、分析、下達、控制、考核實現(xiàn)一體化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

(六)建立預算管理體系

預算管理是一個系統(tǒng)的管理工程，是多部門、多環(huán)節(jié)、多層次共同來完成的。要求部門之間、上下之間，共同關心、密切配合，建立責任中心。責任中心是指具有一定管理權限并承擔相應責任的企業(yè)內(nèi)部單位。例如，根據(jù)物業(yè)管理公司的活動特點以及各責任實體的權限，責任中心分為成本中心和費用中心兩類。

1、成本中心是指僅對所發(fā)生成本負責的責任中心。在物業(yè)管理公司。凡直接參與提供物業(yè)管理服務的部門，都可以設置成本中心。這些成本中心通常只發(fā)生成本費用，而不會直接形成收入。

2、費用中心是指僅對費用發(fā)生額負責的責任中心，在物業(yè)公司凡不直接參與物業(yè)管理服務的部門，通常都設置為費用中心。費用中心是以控制經(jīng)營費用為主的責任中心。責任中心的業(yè)績考評：在物業(yè)管理企業(yè)，由于各成本(費用)中心應對責任成本(費用)負責。

(七)成本費用的日常管理

成本費用的日常管理，是成本費用控制的重要組成部分，其目的在于落實成本費用預算和各項控制措施。盡管物業(yè)公司采用的具體方法各具特色。但實踐經(jīng)驗表明：將憑證控制和制度控制有機結(jié)合，是較為有效的方法。嚴格執(zhí)行預算控制；建立健全費用開支審計制度：建立健全費用報銷審批制度。成本預算管理是一項多層次多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，需不斷完善加強，對存在的問題需不斷分析研究。只有提高公司的成本預算管理水平，才能促進公司整體水平的提高。