國庫集中支付對預(yù)算單位財務(wù)的影響

馬逸俊

摘要：實行國庫集中支付是社會主義市場經(jīng)濟和構(gòu)建公開財政體制框架的要求，是財政體制改革的核心工作。將會計結(jié)算中心現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)設(shè)施，與實施國庫集中支付有效地結(jié)合起來，合理地利用人才資源，節(jié)約行政運行成本，達到完善公共財政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付預(yù)算單位財務(wù)

一、國庫集中支付對預(yù)算單位財務(wù)的影響

(一)是部門預(yù)算編制要求更高，預(yù)算執(zhí)行更加嚴格

國庫集中支付“有預(yù)算才能有支出”的這一嚴格規(guī)定對部門預(yù)算提出了更高的要求。預(yù)算編制不全，用款項目及數(shù)額的漏報、少報，有可能造成單位必須開支的費用無法報銷或資金閑置。只有細化預(yù)算內(nèi)容，進一步提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可操作性，才能保證預(yù)算單位各項開支的需要。

(二)對會計核算的影響

實行國庫集中支付后，預(yù)算單位所有財政出都由國庫直接支付，取消各部門和單位在銀設(shè)立的收支賬戶，改變了原來通過財務(wù)部門直以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支付的報賬方式：預(yù)算經(jīng)費和基資金都由零余額賬戶支付，改變了以前一般經(jīng)和基建資金分賬核算的做法。

(三)是預(yù)算資金的撥付方式和程序。

(1)實行國庫集中支付后，經(jīng)費劃撥方式發(fā)生了變化，資金不再劃撥給預(yù)篡單位，預(yù)算單位銀行賬戶上的原存款由一個“額度”來代替，預(yù)算單位在代理銀行只開設(shè)零余額賬戶(賬戶上沒有存款及現(xiàn)金)；同時改變了原有的財務(wù)報銷方式，過去費用報銷都是通過各單位財務(wù)部門直接以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬等方式支付，現(xiàn)在，單位報銷費用必須在經(jīng)財政部門審核批準(zhǔn)的指標(biāo)中列支。(2)必須定時根據(jù)預(yù)算提前向財政部門申報用款計劃，被批準(zhǔn)后才能用款。(3)具體用款時，單位開具《財政支付憑證》，經(jīng)財政有關(guān)部門確認后，由代理銀行直接劃撥資金到收款人賬戶。

(四)對財務(wù)管理職能的影響

實行國庫集中支付前，財政資金是按年度預(yù)算批復(fù)直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，各預(yù)算單位許多財務(wù)工作都是圍繞資金管理展開；實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預(yù)算單位的基本賬戶，而是按照批復(fù)后的部門預(yù)算填報“月度用款計劃”，安排本單位的支付項目。財務(wù)支出取決于年度預(yù)算和用款計劃，只有符合年度預(yù)算的用款計劃，才能辦理財政支付，充分體現(xiàn)了支出的計劃性，財務(wù)管理重心由資金管理轉(zhuǎn)向全面預(yù)算管理。

(五)是財政資金運轉(zhuǎn)的透明度增強

買行國庫集中支付制度，財政部門及銀行能夠運用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)全過程監(jiān)控預(yù)算單位財政資金的支付活動，對預(yù)算單位支付的每一筆資金的金額、付款科目、付款用途、付款賬戶、收款人、收款賬戶、交易時間、付款人賬戶余額等要素都可以進行實時監(jiān)控。極大地提高了財政資金運轉(zhuǎn)的透明度和部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

二、目前國庫集中支付制度存在的問題

(一)監(jiān)督控制體系有待加強

制訂再好的制度，如果得不到認真貫徹落實，只能是一紙空文，國庫集中支付制度也同樣。所以要確保國庫集中支付制度能真正貫徹落實到位并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還必須相應(yīng)建立形成一套嚴格高效的管理、監(jiān)督執(zhí)行機制，包括財政內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，專業(yè)監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督，事前、事中及事后監(jiān)督等等。但目前與實行國庫集中支付相關(guān)的各監(jiān)督部門之間其職責(zé)分工還不明確，監(jiān)督控制體系尚未形成，有待進一步建立和加強。

(二)部門預(yù)算的編制和管理還不規(guī)范

國庫集中支付的基礎(chǔ)依據(jù)是單位用款計劃。而單位編制用款計劃的前提條件是該單位的部門預(yù)算。因此部門預(yù)算是否科學(xué)規(guī)范將直接影響到國庫集中收付制度的順利實施。當(dāng)前我們部門預(yù)算的編制和管理還存在著不少的問題：一是預(yù)算編制還比較粗糙，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出還達不到逐筆進行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性。

(三)資金監(jiān)管的主動權(quán)移位，增加了財政資金運行風(fēng)險

國庫集中支付實行后，財政資金的撥付流程發(fā)生了較大的改變，財政資金撥付是以財政及代理行審核為主，人民銀行國庫部門審核處于從屬地位，事實上代理行履行了經(jīng)理國庫的職責(zé)。從支付流程來看，人行國庫部門在支付體系中處于資金審核的末端，國庫部門在監(jiān)督財政資金使用時，只能通過代理行提供的有關(guān)憑證和清單核對其清算金額，而對財政資金使用的合法、合規(guī)無權(quán)監(jiān)督。從資金結(jié)算來看，國庫集中收付實施后，資金劃撥行為首先發(fā)生在代理銀行，再通過國庫單一賬戶劃到國庫部門進行清算。這樣一來，國庫部門的財政資金撥付監(jiān)督權(quán)由代理銀行取代，在代理行劃至國庫部門清算時，若國庫部門發(fā)現(xiàn)支付中有問題，也只能做事后補救，如補救不及時易形成資金風(fēng)險。

三、解決國庫集中支付制度存在問題的對策

(一)重視建立科學(xué)合理的監(jiān)督控制體系。為國庫集中支付制度的順利實施提供機制保障

國庫集中支付制度要想充分發(fā)揮其強化預(yù)算約束和監(jiān)督、提高資金使用效率的作用，離不開嚴格的管理、監(jiān)督執(zhí)行機制。財政、國庫、審計、代理銀行及預(yù)算單位應(yīng)按照各自的職責(zé)對財政資金支付的過程和結(jié)果進行監(jiān)督。財政部門要建立預(yù)算單位分月用款計劃制度，加強對財政資金使用的監(jiān)督，同時應(yīng)建立完善對國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督制約制度；人行國庫部門要嚴格履行央行對商業(yè)銀行的監(jiān)管職責(zé)，強化對代理銀行的資信、資金清算業(yè)務(wù)的監(jiān)督；審計部門要進一步加強對預(yù)算執(zhí)行情況的年度審計檢查，促進政府部門和其他預(yù)算執(zhí)行部門依法履行職責(zé)。通過建立和完善科學(xué)合理的監(jiān)督控制體系，確保國庫集中支付制度的順利實施。

(二)切實提高預(yù)算編制和管理水平

一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當(dāng)年實際需要出發(fā)，明確各項支出的方向和用途，專項資金應(yīng)力求細化到具體項目。只有在細化了的單位預(yù)算和年初預(yù)算到位的情況下，單位用款計劃編制準(zhǔn)確，集中支付才能確保單位工作的正常運轉(zhuǎn)。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進一步強化預(yù)算的剛性約束。防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。以保證預(yù)算單位按預(yù)算列支。

(三)全面推進財政其他支出管理制度改革，充分發(fā)揮國庫集中支付改革的作用

推進財政國庫集中收付制度的改革，離不開部門預(yù)算、政府采購和收支兩條線改革的同步推進。部門預(yù)算編制改革是國庫集中收付的基礎(chǔ)，只有將預(yù)算編制細化到具體預(yù)算單位和具體支出項目。國庫部門才能將改革推進到基層預(yù)算單位，將資金支付到項目并監(jiān)督資金的正確使用。政府采購是財政資金直接支付的重要前提，政府采購規(guī)模越大，財政直接支付的額度越高，國庫集中支付的效果就越明顯。因此，國庫管理制度改革必須與部門預(yù)算和政府采購改革相互促進。才能共同構(gòu)筑公共財政的基本框架，充分發(fā)揮改革的效能。

(四)完善國庫集中支付制度的相關(guān)配套改革

建議有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī)及管理辦法，制定《集中支付操作程序》，修改《國家金庫條例》及其實施細則，修改《中國人民銀行會計制度》等相關(guān)財政金融法規(guī)，規(guī)范代理行的業(yè)務(wù)操作行為及手續(xù)費計費標(biāo)準(zhǔn)。以法律法規(guī)為依托，細化操作規(guī)程，并對國庫集中支付會計憑證加以規(guī)范，為參與改革的各方合理規(guī)避風(fēng)險提供可操作的制度依據(jù)。