淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)及強(qiáng)化措施

李良慧 孟楓平

摘要:獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的靈魂,也是開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的必要條件,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能做出客觀的鑒定和評(píng)價(jià),為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但是,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),直接或間接影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的提高,本文介紹了內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)并提出了相應(yīng)的強(qiáng)化措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;措施

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1947年將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”,雖然之后內(nèi)部審計(jì)的定義不斷完善,但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特點(diǎn)一直被包含在有關(guān)定義中。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將直接影響到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能否順利地開展,然而,許多企業(yè)中由于沒有正確理順內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位以及內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重不足,從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)在組織中作用的發(fā)揮。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)

1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層,但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置,而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo),其設(shè)置類型主要有:屬于辦公室領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu);屬于紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu);屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu);屬于財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)。這些勢(shì)必影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)并且隸屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人,經(jīng)理既是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者,又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象,這是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的突出原因。

1.2內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。一方面,目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任,或者是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制,難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。另一方面,內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員,他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配,這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮,當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮,往往表現(xiàn)得無(wú)能為力,影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

1.3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全。目前中國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》,關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而內(nèi)部審計(jì)只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及24項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,并未上升到法律的高度,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的地位沒有得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的行業(yè)規(guī)章制度,審計(jì)人員面在具體問(wèn)題上也無(wú)章可循,從根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

1.4 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立影響其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)活動(dòng)需要一定的經(jīng)費(fèi),經(jīng)濟(jì)上的保證是開展獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)的保障。國(guó)家審計(jì)有財(cái)政支持,社會(huì)組織的審計(jì)有獨(dú)立的審計(jì)收入作為保證,但內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)作為企業(yè)管理費(fèi)用的一部分,經(jīng)費(fèi)的來(lái)源沒有嚴(yán)格的規(guī)定,很大程度上取決于單位的管理層,隨意性比較大,往往會(huì)由于經(jīng)費(fèi)不足,而造成有的審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法開展,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),很多審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

2.1完善審計(jì)委員會(huì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于何種地位、內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門之間的相互制衡等因素,最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。一般而言,審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性就越強(qiáng),地位就越高?，F(xiàn)代公司制企業(yè),在董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì),從事日常的審計(jì)活動(dòng)。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),擁有最高的權(quán)威,在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性。但目前比較通行的做法是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制的接觸董事會(huì)。從而提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

2.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。一方面,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專業(yè)化的人員配備,從事內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員必須具備從業(yè)資格,這種要求是從提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)考慮,內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員通過(guò)社會(huì)權(quán)威機(jī)構(gòu)的考試,取得內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)資格,這不僅為提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員提高業(yè)務(wù)水平建立了一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn),也是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員通過(guò)學(xué)習(xí)、考試,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的一項(xiàng)有效措施。另一方面,要對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)的人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志,不受外界的干擾,保持客觀性和公正性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位的定期輪換、要求內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定并不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品,都是提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的有效措施。

2.3加快內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)建設(shè)。現(xiàn)在世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都制定了專門的法律,內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性,必須將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式制定下來(lái),明確內(nèi)部審計(jì)的重要性。我們應(yīng)通過(guò)制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例,健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下,進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè),部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,才能使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,才能真正達(dá)到用法律手段來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的目的。內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)部門就能順利地開展工作,起到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。

2.4選擇部分內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行外包可以提高獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理人員,這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)或多或少會(huì)偏離本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的合同開展內(nèi)部審計(jì),與企業(yè)其它部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,他們能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞,提供更具獨(dú)立性和客觀性的內(nèi)審報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)外部化可在一定程度上解決我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)虛置,內(nèi)部審計(jì)職能滯后等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,使會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)從外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間擴(kuò)展到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率,這也是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種措施。

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