ＳＮＡ關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品核算方法的修訂

摘要：在2008年最新公布的1993年SNA修訂版中，取消了原來非金融資產(chǎn)有形和無形的兩大分類，將原來的無形固定資產(chǎn)重命名為知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。并對(duì)各次級(jí)分類的核算方法等作出了適當(dāng)?shù)男抻?。本文根?jù)國(guó)民櫦栦顧問專家組提出的sNA修訂問題清單，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品在1993年SNA和1993年SNA修訂版兩個(gè)版本中的核算方法進(jìn)行介紹和比較，揭示了1993年SNA修訂版中關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品核算方法的變化。

關(guān)鍵詞：SNA；知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品；核算方法；修訂

中圖分類號(hào)：C829.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-7217(2009)03-0079-05

《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》(簡(jiǎn)稱SNA)是關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)際準(zhǔn)則，共有1953年SNA、1968年SNA及1993年SNA三個(gè)版本。目前作為一個(gè)體系仍在執(zhí)行的1993年SNA，反映了1968年SNA之后25年中世界各國(guó)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算理論研究和工作實(shí)踐中取得的偉大成就，具有很高的權(quán)威性和指導(dǎo)價(jià)值。但時(shí)代在不停地前進(jìn)，現(xiàn)階段世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系及其結(jié)構(gòu)與1993年之前相比已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。為了不斷加強(qiáng)和改進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算工作，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)在1999年3月1～5日召開的第30屆統(tǒng)計(jì)大會(huì)上就提出并通過了步進(jìn)式的修訂計(jì)劃，但實(shí)踐證明這種做法很難對(duì)修訂工作進(jìn)行充分全面的把握，因此，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)要求國(guó)際國(guó)民核算工作組(ISWGNA)在過去修訂的經(jīng)驗(yàn)上對(duì)1993年SNA的修訂提出意見和建議。ISWGNA在2003年3月4～7日召開的聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)第34屆統(tǒng)計(jì)大會(huì)上提交了《關(guān)于使用更綜合的方法對(duì)1993年SNA進(jìn)行修訂的建議》，大會(huì)確定了45個(gè)修訂問題清單。經(jīng)過多年的努力，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)在2008年2月26～29日召開的第39屆統(tǒng)計(jì)大會(huì)上發(fā)布了SNA修訂的背景文件——“UpdatedSystem of National Accounts 1993(1993SNA)：Vol-ume 1：Chaptersl－17”，即《1993年SNA修訂版：第1卷：第1－17章》(以下簡(jiǎn)稱1993年SNA修訂版)。本文根據(jù)SNA修訂問題清單及最新發(fā)布的1993年SNA修訂版，介紹1993年SNA修訂過程中有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品分類與核算方法的修訂。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的提出

在SNA修訂問題清單的基礎(chǔ)上，通過對(duì)1993年SNA以及1993年SNA修訂版的認(rèn)真研讀，我們發(fā)現(xiàn)1993年SNA對(duì)于非金融資產(chǎn)分類采用的是是否有形的分類標(biāo)志，將非金融資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類，而在1993年SNA修訂過程中，針對(duì)各國(guó)專家提出的是否應(yīng)不再區(qū)分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，國(guó)民核算顧問專家組(IkEG)根據(jù)Can－berra II Group(專門負(fù)責(zé)有關(guān)非金融資產(chǎn)修訂的專家組)提交的報(bào)告最終決定取消資產(chǎn)的有形和無形分類，將原來的無形固定資產(chǎn)重命名為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品(Intellectual property products)”。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品是研究、開發(fā)、調(diào)查或創(chuàng)新帶來的知識(shí)的結(jié)果，由于使用這些知識(shí)受到法律或者其他保護(hù)措施的限制，其開發(fā)者可以將其在市場(chǎng)上出售或?yàn)榱俗陨淼睦鎸⑵溆糜谏a(chǎn)。知識(shí)可以作為一種單獨(dú)的產(chǎn)品而存在，也可以蘊(yùn)含于其他產(chǎn)品之中。如果是后一種情況，那么相對(duì)于同類產(chǎn)品而言，蘊(yùn)含知識(shí)的產(chǎn)品有一個(gè)更高的價(jià)格。只要知識(shí)的使用能為其所有者帶來某種形式的壟斷利潤(rùn)，那么它就是一種資產(chǎn)，當(dāng)其不再被保護(hù)或者隨著發(fā)展而過時(shí)的時(shí)候，將不再作為資產(chǎn)處理。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品是固定資產(chǎn)的一種重要組成形式，它不僅包括原無形固定資產(chǎn)的內(nèi)容，還在其基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展和補(bǔ)充。1993年SNA修訂版認(rèn)為(10.98、10.99)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的具體形式包括：(1)研究與開發(fā)；(2)礦藏勘探和估價(jià)；(3)計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)；(4)娛樂、文學(xué)和藝術(shù)原件；(5)其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的結(jié)果。下文將對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品5個(gè)次級(jí)類別核算方法的修訂進(jìn)行介紹。

二、對(duì)研究與開發(fā)核算方法的修訂

在1993年SNA中(6.163－165)，從事研究和開發(fā)的目的在于提高效率或生產(chǎn)率，或在將來獲得其他效益，所以，它們自然是一種投資型活動(dòng)，而不是消費(fèi)型活動(dòng)。按照慣例。研究和開發(fā)、職員培訓(xùn)、市場(chǎng)研究及其他類似活動(dòng)生產(chǎn)的所有產(chǎn)出按照消耗的中間投入處理，即使其中的一些活動(dòng)可能帶來未來效益。當(dāng)研究與開發(fā)在企業(yè)內(nèi)部以較大規(guī)模開展時(shí)，最好為此設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的基層單位來處理，這樣所需的投入和產(chǎn)出資料就能區(qū)分出來，生產(chǎn)的產(chǎn)出提交給所在企業(yè)的其他基層單位，并構(gòu)成這些單位的中間消耗。當(dāng)企業(yè)委托外部為其從事研究和開發(fā)、職員培訓(xùn)、市場(chǎng)研究或類似的活動(dòng)時(shí)，由此引起的企業(yè)支出可視為購(gòu)買用于中間消耗的服務(wù)。

各國(guó)專家提出如果對(duì)SNA進(jìn)行修訂，1993年SNA的這種處理方法是否應(yīng)該改變，是否應(yīng)該將所有或者一部分研究與開發(fā)支出作為資本形成。得到令人滿意的估計(jì)將會(huì)面臨一些實(shí)際問題，這些困難能否得到解決?如使用按照《法城手冊(cè)(FrasestiManual)》收集到的數(shù)據(jù)如何得到恰當(dāng)?shù)目s減指數(shù)和服務(wù)年限l。

與1993年SNA不同，1993年SNA修訂版(6.226)明確規(guī)定，除非很明顯地知道研究與開發(fā)活動(dòng)不能為其生產(chǎn)者(或所有者)帶來未來收益，否則將研究和開發(fā)作為固定資本形成處理，在研究與開發(fā)不能為其生產(chǎn)者(或所有者)帶來未來收益的情況下。它被視為中間消耗。1993年SNA修訂版中將研究與開發(fā)的定義與《Fraseati手冊(cè)》保持一致：研究和(實(shí)驗(yàn))開發(fā)包括在系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開展的創(chuàng)造性工作的支出，這些工作是為了增加包括人類、文化和社會(huì)知識(shí)的儲(chǔ)備，并運(yùn)用這些知識(shí)儲(chǔ)備去發(fā)明新的運(yùn)用。研究和開發(fā)的價(jià)值由其在將來時(shí)間預(yù)計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益決定，這包括政府從事研究和開發(fā)情況下公共服務(wù)的提供。在原則上，對(duì)其所有者不提供經(jīng)濟(jì)利益的研究與開發(fā)不構(gòu)成固定資產(chǎn)，而應(yīng)該作為中間消耗(1993年SNA修訂版10.104)。除非研究與開發(fā)的市場(chǎng)價(jià)值是可直接觀測(cè)的，否則按照慣例，出于自給性目的而從事的研究與開發(fā)的支出以總成本估價(jià)，這個(gè)總成本包括不成功的研究與開發(fā)的成本在內(nèi)，而按照合同進(jìn)行的研究與開發(fā)則以合同價(jià)格進(jìn)行估價(jià)。兩種估價(jià)都需要根據(jù)資產(chǎn)價(jià)格的變化及資產(chǎn)壽命期內(nèi)固定資本的消耗情況而作出調(diào)整(1993年SNA修訂版13.33)。

三、對(duì)礦藏勘探和估價(jià)核算方法的修訂

對(duì)礦藏勘探和估價(jià)核算方法的修訂具體包括礦藏勘探和礦藏儲(chǔ)量?jī)蓚€(gè)部分。

在1993年SNA中(10.90)，礦藏勘探是為了發(fā)現(xiàn)可能進(jìn)行商業(yè)開采的礦物和燃料的新儲(chǔ)量。這種勘探可以由從事采礦或燃料開采的企業(yè)自給進(jìn)行。此外，專業(yè)企業(yè)也可能或者為了自給的目的，或者為了賺取勘探費(fèi)而進(jìn)行勘探。從勘探中得到的信息在若干年內(nèi)將影響得到這種信息的人的生產(chǎn)活動(dòng)，因此，某一核算期內(nèi)發(fā)生的勘探支出，不論是否是自給性勘探，都作為對(duì)無形固定資產(chǎn)的獲得的支出處理，并包括在企業(yè)的固定資本形成總額里。

而對(duì)于勘探中得到的信息，即礦藏勘探建立的一個(gè)有關(guān)儲(chǔ)量的存量信息，則作為其他有形非生產(chǎn)資產(chǎn)處理，其他有形非生產(chǎn)資產(chǎn)指地下資產(chǎn)。

這樣，問題便產(chǎn)生了，這些信息是否應(yīng)該被視作獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)開采儲(chǔ)量的單獨(dú)存量，或者當(dāng)發(fā)現(xiàn)的資源存量和開采出的存量都被作為資本處理時(shí)，是否存在重復(fù)計(jì)算。

在1993年SNA修訂版中，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中用到的術(shù)語相一致，礦藏勘探這個(gè)術(shù)語改為礦藏勘探和估價(jià)(minerM exploration and evaluation)，其定義也進(jìn)行了相應(yīng)變化。礦藏勘探和估價(jià)包括勘探石油、天然氣和非石油儲(chǔ)量以及隨后對(duì)這些勘探成果進(jìn)行評(píng)估而產(chǎn)生的支出的價(jià)值，作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的一個(gè)次級(jí)分類組成固定資本形成總額。這些支出包括執(zhí)照前成本、執(zhí)照及獲得成本、評(píng)估成本和實(shí)際試鉆成本，以及為使試鉆成為可能而發(fā)生的成本，例如航測(cè)成本和其他勘測(cè)、運(yùn)輸成本等。重評(píng)估可以在儲(chǔ)備的商業(yè)開采開始之后進(jìn)行，而重評(píng)估的成本也包括在固定資本形成總額里面。每一核算期內(nèi)發(fā)生的勘探支出，不論是否是自給性勘探，都作為一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的獲得的支出處理，并包括在企業(yè)的固定資本形成總額里(1993年SNA修訂版10.106－107)。

1993年SNA修訂版中，以“礦藏和能源儲(chǔ)量”的名稱取代1993年SNA的“地下資產(chǎn)”，作為“自然資源”在非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)的獲得減處置項(xiàng)里記錄。

礦藏和能源儲(chǔ)量包括在地下或地球表面上的已探明的礦藏存量和能源儲(chǔ)量。根據(jù)當(dāng)前給定的科學(xué)技術(shù)和相對(duì)價(jià)格，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)上具有可開采性，在未來可預(yù)期的將來時(shí)間不具有經(jīng)濟(jì)上的可開采性的已探明礦藏存量，即便其很可能因?yàn)樵诳萍忌现饕牟豢深A(yù)見的進(jìn)步或者相對(duì)價(jià)格的主要改變?cè)诟h(yuǎn)的將來具有經(jīng)濟(jì)上的可開采性，也不能將它們視為自然資產(chǎn)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中(1993年SNA修訂版10.162、10.172)。此類別在另一國(guó)際統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)則《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》(SEEA)中有詳細(xì)的描述和定義。

通常開采儲(chǔ)量的企業(yè)并不是資源的所有者。因?yàn)闆]有一個(gè)完全令人滿意的方法可以將資產(chǎn)的價(jià)值在其法律所有者和開采者之間分別記錄，因此，資源的總價(jià)值記錄在其法律所有者的資產(chǎn)負(fù)債表中，開采者對(duì)所有者的付款記錄為租金(1993年SNA修訂版13.50)。

當(dāng)擁有一種礦藏存量的單位將對(duì)該存量的所有權(quán)利轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)單位時(shí)，這便構(gòu)成了存量的出售。當(dāng)一個(gè)單位根據(jù)協(xié)議對(duì)一處礦藏存量進(jìn)行開采時(shí)，該單位每年應(yīng)支付的款項(xiàng)取決于開采的總量，這個(gè)付款(有時(shí)也叫做特許使用權(quán)費(fèi))記錄為租金。所有者(通常是政府單位)通常不進(jìn)行與開采有關(guān)的生產(chǎn)活動(dòng)，然而存量代表的價(jià)值隨著開采的發(fā)生而減少。雖然價(jià)值的減少是由開采者造成的，即使存量記錄在開采者的資產(chǎn)負(fù)債表中，因?yàn)槭欠巧a(chǎn)資產(chǎn)，所以，價(jià)值的減少不能在開采者的生產(chǎn)賬戶中反映出來，且不作為固定資本的消耗。由于這些原因，開采者每年付給所有者的付款作為租金，而存量的規(guī)模和價(jià)值的變化作為存量法律所有者資產(chǎn)賬戶的其他變化，都記錄在存量法律所有者的資產(chǎn)負(fù)債表中(1993年SNA修訂版17.329－332)。

四、對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)核算方法的修訂

1993年SNA建議，企業(yè)期望在生產(chǎn)中使用一年以上的計(jì)算機(jī)軟件作為無形固定資產(chǎn)處理。這種軟件可從市場(chǎng)上購(gòu)買或自產(chǎn)自用。因此，這種軟件的獲得作為固定資本形成總額處理。從市場(chǎng)上購(gòu)買的軟件按購(gòu)買者價(jià)格估價(jià)，而單位內(nèi)部開發(fā)的軟件按估計(jì)的基本價(jià)格估價(jià)，或者如果不可能估計(jì)基本價(jià)格則按其生產(chǎn)成本估價(jià)。軟件的固定資本形成總額也包括企業(yè)期望在生產(chǎn)中使用一年以上的大型數(shù)據(jù)庫(kù)的購(gòu)買或開發(fā)，這些數(shù)據(jù)庫(kù)的估價(jià)與計(jì)算機(jī)軟件的估價(jià)方法相同(1993年SNA10.92－10.93)。

盡管1993年SNA建議將大型數(shù)據(jù)庫(kù)要資本化，但并沒有對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)做出進(jìn)一步的解釋。那么SNA是否應(yīng)該就要資本化的數(shù)據(jù)庫(kù)的規(guī)模和可銷售性等特點(diǎn)以及數(shù)據(jù)庫(kù)本身給出具體明確的定義，或者所有的數(shù)據(jù)庫(kù)都資本化?數(shù)據(jù)庫(kù)的價(jià)值應(yīng)該如何確定?在1993年SNA修訂版中，用“計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)(computer software and databases)”替代1993年SNA中的“計(jì)算機(jī)軟件(computer soft－ware)”，并將計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)兩者分別給出了明確的定義。將計(jì)算機(jī)軟件與數(shù)據(jù)庫(kù)分為一組是因?yàn)殡娔X數(shù)據(jù)庫(kù)不能獨(dú)立于數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)(DBMS)即計(jì)算機(jī)軟件本身而發(fā)展。在1993年SNA修訂版中，計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的一個(gè)次級(jí)分類組成固定資本形成。

計(jì)算機(jī)軟件包括計(jì)算機(jī)程序、程序說明以及系統(tǒng)和應(yīng)用軟件的輔助材料。計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展代表著一種知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的發(fā)展，其開發(fā)者期望在生產(chǎn)中使用一年以上的計(jì)算機(jī)軟件作為資產(chǎn)處理。計(jì)算機(jī)軟件的固定資本形成總額包括軟件的原始發(fā)展和隨后的擴(kuò)充，以及屬于資產(chǎn)的復(fù)制品的獲得(1993年SNA修訂版10.110－111)。

數(shù)據(jù)庫(kù)是由允許資源有效獲取和數(shù)據(jù)利用而組織起來的數(shù)據(jù)文件組成的。數(shù)據(jù)庫(kù)可以專供自己使用而形成，也可以作為一個(gè)實(shí)體或以訪問載人信息的許可證的形式用于銷售。數(shù)據(jù)使用壽命在一年以上的所有數(shù)據(jù)庫(kù)都是固定資產(chǎn)，自給性使用建立的數(shù)據(jù)庫(kù)、購(gòu)買的數(shù)據(jù)庫(kù)或者允許使用數(shù)據(jù)庫(kù)的許可證如果滿足這一條件都包括在固定資產(chǎn)類別之中，但它們的估價(jià)方法不同(1993年SNA修訂版10.112－114)：

自產(chǎn)自用數(shù)據(jù)庫(kù)的建立通常通過總成本結(jié)算的方法進(jìn)行估計(jì)。除非數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)是在經(jīng)營(yíng)租賃的情況下使用，否則總成本不包括使用的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的成本，而將其作為計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)。用適當(dāng)?shù)母袷綔?zhǔn)備數(shù)據(jù)的成本包括在總成本之內(nèi)，而數(shù)據(jù)的獲取或生產(chǎn)的成本不能算作總成本?？偝杀局羞€包括在建立數(shù)據(jù)庫(kù)所花總時(shí)間基礎(chǔ)上估計(jì)的工作時(shí)間、在建立數(shù)據(jù)庫(kù)過程中使用的資產(chǎn)服務(wù)成本的估計(jì)和作為中間消費(fèi)所使用的成本項(xiàng)。

用作銷售的數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)該按其市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，其中包括信息內(nèi)容的價(jià)值。如果軟件組件的價(jià)值可以單獨(dú)估價(jià)，那么它應(yīng)該被記錄為軟件的銷售。

五、對(duì)娛樂、文學(xué)和藝術(shù)原件核算方法的修訂

在1993年SNA中，原件指記錄或體現(xiàn)有戲劇表演、廣播電視節(jié)目、音樂表演、體育比賽、文學(xué)和藝術(shù)作品等的影片、錄音、手稿、圖紙、模型等。原件的獲得構(gòu)成固定資本形成總額。原件往往由生產(chǎn)者保留，但是它也可能在生產(chǎn)出來以后出售以供另一個(gè)單位使用。1993年SNA建議，它在出售時(shí)，固定資本形成總額按購(gòu)買者為獲得這項(xiàng)資產(chǎn)所支付的價(jià)格計(jì)算。如果它不出售，對(duì)它的估計(jì)可能困難，因?yàn)檫@要取決于其所有人希望在將來得到的利益。這些利益事先可能很難估計(jì)。在沒有其他信息的情況下，也許按它的生產(chǎn)成本來計(jì)算原件的價(jià)值是必要的，就像為自給性的固定資本形成總額生產(chǎn)的許多其他類型的產(chǎn)出一樣(1993年SNA10.94－10.95)。

由1993年SNA可見，SNA沒有將原件與復(fù)制品作為一類獨(dú)特的產(chǎn)品對(duì)其處理方法進(jìn)行介紹。應(yīng)該如何對(duì)原件和復(fù)制品進(jìn)行記錄，是應(yīng)該將原版產(chǎn)品與復(fù)制品區(qū)別開來，把兩者都作為對(duì)新產(chǎn)品的支出，還是把原版產(chǎn)品看成是大量復(fù)制品之和，因此，對(duì)復(fù)制品的支出可以部分地(或者絕大部分地)反映對(duì)一種現(xiàn)有物品的銷售?復(fù)制品的交易應(yīng)該如何記錄?1993年SNA修訂版把娛樂、文學(xué)和藝術(shù)原件(entertainment，literary and artistic originals)作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的具體形式之一，對(duì)其的定義相對(duì)1993年SNA沒有改變，但對(duì)原件及復(fù)制品的處理方法做了詳細(xì)介紹。

如果原件滿足作為資產(chǎn)的條件，即它在一個(gè)多年期內(nèi)可以是所有者經(jīng)濟(jì)利益的一種來源，便可以作為固定資產(chǎn)處理，創(chuàng)造原件的活動(dòng)便形成了固定資產(chǎn)的獲得。原件應(yīng)該以其初期成本的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按照現(xiàn)期價(jià)格進(jìn)行重估價(jià)后記錄，或者如果不能通過這種方法進(jìn)行估價(jià)，估計(jì)原件將來回報(bào)的現(xiàn)值的方法也是可行的。如果一項(xiàng)原件作為珍貴物品而獲得，那么它的生產(chǎn)便不作為固定資產(chǎn)的自給性生產(chǎn)進(jìn)行記錄，而將其分類為在制品。原件通常是自給性生產(chǎn)的，原件可以有兩種使用形式，即原件和復(fù)制品，原件通常由生產(chǎn)者保留，但復(fù)制品通過被買斷或者發(fā)行許可證的方式提供給其他單位，這都可以為其所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益，而這些利益是原件所有者自己使用原件的利益之外的收入(1993年SNA修訂版10.101－102、115－116)。

被買斷的復(fù)制品如果滿足必要條件，即可以在一個(gè)超過一年的時(shí)期內(nèi)用于生產(chǎn)，則可以被視為固定資產(chǎn)。持有許可證可使用的復(fù)制品如果滿足必要條件，即預(yù)期可在一年以上的時(shí)期內(nèi)用于生產(chǎn)并且許可證持有者承擔(dān)所有的風(fēng)險(xiǎn)和收益，也可以被視為固定資產(chǎn)。在這些情況下，可以用市場(chǎng)價(jià)格對(duì)其進(jìn)行估價(jià)。對(duì)持有許可證可使用的復(fù)制品，有一個(gè)很好的但并不是必要的分界，即使用許可證是否是一次性付款購(gòu)買而在一個(gè)多年期內(nèi)使用。

如果按照一個(gè)多年期合同定期付款購(gòu)買復(fù)制品的使用許可證是為了滿足資本形成的條件，那么應(yīng)該被視為金融租賃下資產(chǎn)的獲得。如果不是在一項(xiàng)長(zhǎng)期合同情況下對(duì)使用許可證進(jìn)行定期付款，那么付款被認(rèn)為是在營(yíng)業(yè)租賃下對(duì)服務(wù)的付款。如果首先支付一大筆的首期付款，然后在接下來的年份里面分期支付小額的付款，那么首期付款被記錄為固定資本形成總額，以后的每期付款都被認(rèn)為是對(duì)服務(wù)的付款。如果許可證允許許可證持有者對(duì)原件進(jìn)行再生產(chǎn)，并承擔(dān)分配、支持和維護(hù)這些復(fù)制品的責(zé)任，這被稱為再生產(chǎn)許可證，并應(yīng)該被視為將部分或全部原件出售給持有再生產(chǎn)許可證的單位。

如果所有者將復(fù)制品免費(fèi)分發(fā)，那么在本體系中所有者和接受者之間沒有流量的記錄。如果盡管復(fù)制品的生產(chǎn)是免費(fèi)提供的，但所有者仍希望從中獲取利益，那么這些利益的現(xiàn)價(jià)被記錄在其資產(chǎn)負(fù)債表中。

六、對(duì)其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品核算方法的修訂

1993年SNA用“其他無形固定資產(chǎn)”來表示這一類，在第13章的附件中提到其他無形固定資產(chǎn)包括“沒有在其他地點(diǎn)分類的新信息、專業(yè)知識(shí)等，它們?cè)谏a(chǎn)中的使用僅限于在其上建立了所有權(quán)的單位，或由其授權(quán)使用的單位”，但還沒有具體的無形固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)，是否應(yīng)該繼續(xù)保留此分類還是將其刪除?

1993年SNA修訂版中仍然保留其他無形固定資產(chǎn)這一分類，但將其重命名為“其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品(other intenectual property products)”，其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品是指沒有在其他具體類目反映的所有構(gòu)成固定資產(chǎn)的產(chǎn)品。本體系中沒有給出其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品詳細(xì)的分類目錄。

七、評(píng)述性總結(jié)

1993年SNA修訂版取消了原來有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的兩大分類，提煉出原無形固定資產(chǎn)的共有特點(diǎn)，用一個(gè)極具代表性的新名詞——知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品來取代1993年SNA中的“無形固定資產(chǎn)”，這是一種創(chuàng)新的做法，也是非常合理的。因?yàn)?，知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品這一名詞完全概括了包括研究與開發(fā)、礦藏勘探和估價(jià)、計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)以及娛樂、文學(xué)和藝術(shù)原件等在內(nèi)的各次級(jí)分類的共同特性——研究、開發(fā)、調(diào)查或創(chuàng)新帶來的知識(shí)的結(jié)果。

1993年SNA修訂版在對(duì)“無形固定資產(chǎn)”重命名的同時(shí)，還對(duì)其包含的內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)展和補(bǔ)充，在1993年SNA的基礎(chǔ)上對(duì)其核算方法作出改進(jìn)：將原來作為中間投入處理的研究與開發(fā)的支出可為其生產(chǎn)者(或所有者)帶來未來收益的部分添加到了資本形成的行列中；將“礦藏勘探”擴(kuò)展為“礦藏勘探與估價(jià)”，將礦藏評(píng)估成本包含進(jìn)來，并以“礦藏和能源儲(chǔ)量”取代原“地下資產(chǎn)”，對(duì)其核算方法也進(jìn)行了詳細(xì)說明；數(shù)據(jù)使用壽命在一年以上的所有數(shù)據(jù)庫(kù)都被列為固定資產(chǎn)。原“計(jì)算機(jī)軟件”擴(kuò)展為“計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)”，數(shù)據(jù)庫(kù)在本體系中有了詳細(xì)的定義及處理方法；娛樂、文學(xué)和藝術(shù)原件分為原件和復(fù)制品兩種使用形式分別詳細(xì)介紹了其核算方法。

1993年SNA修訂版以國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)性變化為背景，集合了1993年SNA、Frascati手冊(cè)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等多種國(guó)際準(zhǔn)則關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的規(guī)范對(duì)其核算方法進(jìn)行修訂，進(jìn)一步保持了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系與各大國(guó)際準(zhǔn)則的一致性和協(xié)調(diào)性。