加拿大高校信息披露制度掃描

摘要：加拿大高等教育發(fā)達(dá)，大學(xué)治理富有特色，高校信息披露制度全面、完整、系統(tǒng)。從利益相關(guān)者視角，以年度財務(wù)報告為核心，對加拿大高校信息需求與供給及信息披露的監(jiān)督進(jìn)行闡述和分析，強(qiáng)調(diào)了董事套在大學(xué)治理和信息披露中的責(zé)任和作用，以期對我國高校信息披露制度改革有所啟示并能提供有用的參考。

關(guān)鍵詞：加拿大高校；大學(xué)治理結(jié)構(gòu)；信息披露

中圖分類號：F234.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1003-7217(2009)03-0066-03

一、加拿大高等教育的基本狀況

(一)高等學(xué)校的類型與發(fā)展

從1990年開始，聯(lián)合國發(fā)展計劃署連續(xù)七年將加拿大評定為人類發(fā)展指數(shù)居世界第一位國家。這是根據(jù)人均收入、人均壽命及教育程度三項(xiàng)指標(biāo)綜合考慮而評選出來的。其中加拿大得分居于高位的是教育指標(biāo)。加拿大高等教育水平居世界前列，教育投入是加拿大政府僅次于社會福利事業(yè)的第二大預(yù)算開支。加拿大現(xiàn)有3000多萬人口，全國共有高等院校210所(含大學(xué)和大學(xué)學(xué)院)，可分為大學(xué)、社區(qū)學(xué)院(100多所)、專科技術(shù)學(xué)?；蛩搅W(xué)校等三種類型。從性質(zhì)上看，可分為公立和私立兩種，但以公立高校為主。

(二)高等教育的經(jīng)費(fèi)來源

加拿大高等教育的經(jīng)費(fèi)來源具有多元化的特點(diǎn)，主要來自以下渠道：(1)省級政府撥款。省級政府通過財政預(yù)算向高校撥發(fā)運(yùn)作資金(operatingfund)和各種基本建設(shè)費(fèi)。大學(xué)的運(yùn)作資金是根據(jù)個別高校與政府的協(xié)商及以注冊人數(shù)為基礎(chǔ)的公式混合計算的。(2))聯(lián)邦政府資助。聯(lián)邦政府主要通過加拿大自然科學(xué)與工程研究委員會、社會與人文科學(xué)研究委員會和醫(yī)學(xué)研究委員會向大學(xué)提供大部分科研經(jīng)費(fèi)，以轉(zhuǎn)移支付的形式通過省級政府向高校支付。(3)高校自身的收入，如學(xué)費(fèi)、科研合同、商品和服務(wù)收入等。(4)公眾提供的基金，包括個人捐款、公司贊助以及慈善機(jī)構(gòu)的贈款等。

二、加拿大大學(xué)治理結(jié)構(gòu)

(一)董事會和評議會制度

加拿大高校是依據(jù)省法案或法令建立的自治的非營利性組織。伴隨內(nèi)部治理機(jī)制和大學(xué)——政府的關(guān)系的長期實(shí)驗(yàn)，許多加拿大高校，包括戴爾豪斯大學(xué)、麥吉爾大學(xué)和皇后大學(xué)都采用了兩院制治理結(jié)構(gòu)。大學(xué)治理結(jié)構(gòu)主要由大學(xué)董事會(herd)和大學(xué)評議會(senate)構(gòu)成。其中董事會在大學(xué)的治理中舉足輕重，是大學(xué)的最高決策機(jī)構(gòu)。董事會的主要職能是政策治理、戰(zhàn)略管理，組織管理則授權(quán)和通過校長來實(shí)現(xiàn)。校長執(zhí)行董事會決議，向董事會負(fù)責(zé)。董事會由當(dāng)?shù)卣扇藛T、企業(yè)界人士、教育行政官員、教職工和學(xué)生組成。評議會作為管理學(xué)術(shù)事務(wù)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，主要在大學(xué)的教學(xué)和學(xué)術(shù)方面發(fā)揮作用。成員由各院系選舉出來的教師組成。兩

院制是高校法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部平衡公共利益和學(xué)術(shù)利益的一種嘗試。

(二)大學(xué)治理結(jié)構(gòu)的改革

在20世紀(jì)60年代末到70年代初，加拿大大學(xué)進(jìn)行了治理結(jié)構(gòu)改革運(yùn)動。在這個階段所發(fā)生的變化意味著對20世紀(jì)初出現(xiàn)的一般可接受的兩院制結(jié)構(gòu)的重大修正。20世紀(jì)70年代初，幾乎每一所加拿大大學(xué)都進(jìn)行了治理結(jié)構(gòu)的改革。改革的成果是帶來了更多參與、更復(fù)雜和更分權(quán)的治理結(jié)構(gòu)的建立，強(qiáng)化了教職工和學(xué)生在治理決策及監(jiān)督中的重要地位。顯然，高校治理改革是內(nèi)外部利益相關(guān)者權(quán)力和利益重新配置和調(diào)整的過程，改革帶來的變化有助于高校的穩(wěn)定和發(fā)展。

從大學(xué)治理結(jié)構(gòu)可以看出，與企業(yè)相類似，大學(xué)也是一個典型的利益相關(guān)者組織，作為一個利益相關(guān)者組織，大學(xué)的利益相關(guān)者群體是由居于不同利益層次的多方利益主體構(gòu)成的。與大學(xué)有利益關(guān)系的主體包括內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者，如教師、學(xué)生、政府、捐贈者、校友、工商界、銀行等。大學(xué)的利益相關(guān)者根據(jù)他們各自與大學(xué)的利益相關(guān)程度及其所能發(fā)揮的作用，通過權(quán)力制衡實(shí)現(xiàn)利益合理分配和協(xié)調(diào)，努力實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者整體利益的最大化，實(shí)現(xiàn)對大學(xué)的“共同治理”。加拿大高等教育一直以大學(xué)高度自治為特征，兩院制治理結(jié)構(gòu)仍是加拿大高校治理的主導(dǎo)模式。

三、加拿大高校的信息披露制度

(一)利益相關(guān)者對信息的需求

1 利益相關(guān)者個別信息需求。高校的內(nèi)外部利益相關(guān)者在參與大學(xué)治理的過程中，也是高校信息的需求者即高校財務(wù)報告的使用者。Robet Antho-ny將非企業(yè)財務(wù)報表使用者分成5個組。(1)投資人和債權(quán)人。包括如出借人(銀行)，商品和勞務(wù)的供應(yīng)廠商等。他們通常要求關(guān)于高校財務(wù)狀況的信息，了解其財務(wù)業(yè)績和滿足其未來承諾的能力。(2)資源提供者。包括政府、出資機(jī)構(gòu)及捐贈者。他們需要資源利用和資金使用效果的信息以決定未來撥款的數(shù)額和時間并以此作為影響高校目標(biāo)的基礎(chǔ)。(3)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府部門和教育主管部門既是高校的重要投資者，又是高校管理的監(jiān)督者。他們需要及時掌握學(xué)校的財務(wù)信息和重要的非財務(wù)信息以及年度預(yù)算以確定政府撥款的數(shù)額。(4)選民。包括所有與大學(xué)有個人利益的學(xué)生、雇員和一般公眾。學(xué)生(包括其家庭)既是高等教育服務(wù)的消費(fèi)者，又是高校教育的投資者，他們關(guān)注學(xué)費(fèi)、專業(yè)設(shè)置、師資水平、獎學(xué)金和畢業(yè)生就業(yè)情況等信息。(5)治理機(jī)構(gòu)。大學(xué)董事會需要有過去和未來的全面綜合的財務(wù)信息以制定政策和評價管理績效。

2 利益相關(guān)者共性信息需求。總的來講，利益相關(guān)者對高校信息的需求既有諸如資金來源及其結(jié)構(gòu)、總費(fèi)用及其構(gòu)成及變動趨勢、學(xué)生培養(yǎng)成本及變動趨勢、捐贈資金的使用效果等高校的基本財務(wù)狀況信息。又有包括學(xué)生入學(xué)人數(shù)，生源質(zhì)量，學(xué)生獎學(xué)金的申請與發(fā)放，專業(yè)設(shè)置，人才培養(yǎng)質(zhì)量，畢業(yè)生就業(yè)狀況；教師的學(xué)位和職稱構(gòu)成、管理水平，學(xué)校聲譽(yù)，辦學(xué)規(guī)模等非財務(wù)信息。

(二)高校信息的提供

1 高校信息披露的目標(biāo)。加拿大注冊會計師協(xié)會(the“CICA”)針對非營利組織(NPOs)制定的會計手冊指南(即“CICA Handbook”)陳述了財務(wù)會計的目標(biāo)之一是交流有用信息給利益相關(guān)者以便做出資源分配的決策和評估管理部門的受托責(zé)任。非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)是：受托責(zé)任；提供服務(wù)的成本計量；現(xiàn)金流量預(yù)測和管理評估(來自第1000款第11項(xiàng))。由此可看出受托責(zé)任觀與決策有用觀之間存在著一致性。

2 高校信息的提供者——董事會。董事會對大學(xué)信息的需要和披露，均取決于它的受托責(zé)任。一方面，OECD法人治理原則和大學(xué)及學(xué)院董事會協(xié)會所指明的大學(xué)董事會的重要作用表明了董事會提供準(zhǔn)確和可用的財務(wù)信息是非常必要的。另一方面，加拿大高校董事對財務(wù)報告及其披露承擔(dān)特定義務(wù)。加拿大制憲法案規(guī)定，每個大學(xué)董事會的職責(zé)根植于省級立法。為了履行其立法職責(zé)和責(zé)任，董事會需要有用的財務(wù)信息為實(shí)現(xiàn)大學(xué)所陳述的目標(biāo)負(fù)責(zé)并以此解除其受托責(zé)任。

3 高校信息披露的方式和內(nèi)容。下面綜合多倫多大學(xué)、西安大略大學(xué)及圣瑪麗大學(xué)等大學(xué)的年度報告對加拿大高校信息披露模式進(jìn)行剖析：

(1)高校信息披露的方式——年度報告。滿足利益相關(guān)者需要的信息可概括為：高校的性質(zhì)和目標(biāo)；績效；全面的財務(wù)狀況；法律要求的遵守和對未來的計劃。滿足使用者需要的信息與報告信息方式的對應(yīng)關(guān)系見下表。

從上表對應(yīng)關(guān)系可看出，高校信息披露是主要通過年度報告進(jìn)行的，而年度報告的重要組成部分是年度通用財務(wù)報表(外部報告)。通用財務(wù)報表通常以年為基礎(chǔ)為高校業(yè)務(wù)活動和控制其資源提供充足的財務(wù)信息。在一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則(“GAAP”)下高校必須提供資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、凈資產(chǎn)變動表(它常與業(yè)務(wù)活動表合并)、現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。并采用比較的形式來呈報。年度報告除了包括通用財務(wù)報表外，還包括重要的非財務(wù)信息。它常常以統(tǒng)計測量和非數(shù)量化敘述的形式呈報，因而有助于使用者決策和加深對大學(xué)活動及財務(wù)報表的理解。年度報告的價值在于它提供了廣泛的、概括的和相關(guān)的信息，使利益相關(guān)者在財務(wù)和非財務(wù)信息中獲得對大學(xué)目標(biāo)和績效的全面了解。它是向利益相關(guān)者全面陳述大學(xué)受托責(zé)任的唯一來源和解除其受托責(zé)任的唯一手段。

(2)高校信息披露的框架和內(nèi)容。第一部分：管理層的討論和分析(Management Discussion andAnalysis)。這一部分，大學(xué)的管理層對大學(xué)財務(wù)狀況提供了大量的注釋和績效測評。公開展示大學(xué)的學(xué)術(shù)計劃、預(yù)算計劃、財務(wù)報表及董事會和評議會的議項(xiàng)及大量財務(wù)和非財務(wù)披露指標(biāo)與對比，尤其是教職工和學(xué)生的信息等自愿項(xiàng)目披露數(shù)量的增長，增強(qiáng)了高校信息披露的透明度和可理解性。它雖不包括在被審計的財務(wù)報表之內(nèi)，但它為決策提供有用的解釋性信息，有助于實(shí)現(xiàn)董事會的職責(zé)。第二部分：年度被審計的財務(wù)報表(Audited FinancialStatements)。財務(wù)報表體系主要包括：獨(dú)立審計報告、被審計的資產(chǎn)負(fù)債表(也稱為財務(wù)狀況表)、業(yè)務(wù)活動表和基金平衡變動表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注(暫未被審計)。財務(wù)報表連同審計報告一同對外披露。另外，還包括按基金會計模式披露的財務(wù)報表一覽表。第三部分：附錄：大學(xué)及其財務(wù)治理(Appendix：University and Financial Governance)這部分披露的信息包括大學(xué)治理結(jié)構(gòu)及其董事會領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。具體有董事會及其成員的構(gòu)成、董事會的財務(wù)委員會和管理部門。

(三)高校信息披露的審計監(jiān)督

1 內(nèi)部審計監(jiān)督。大學(xué)審計委員會系校董事會的常設(shè)委員會。該委員會最為重要的責(zé)任是保證學(xué)校的財務(wù)報告流程的合理性，完整執(zhí)行內(nèi)外部審計職能，并且制訂合理的流程對大學(xué)的重大風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)、報告及控制并使外部審計人員獨(dú)立于管理層向?qū)徲嬑瘑T會報告。

2 外部審計監(jiān)督。加拿大高校信息披露所采用的方式是每個財政年度(4.1一次年3.31)末由管理部門呈交財務(wù)報告給學(xué)校董事會，注冊會計師審計財務(wù)報告，保證財務(wù)報表符合加拿大一般公認(rèn)的會計原則，在所有重要方面公正展現(xiàn)高校年末財務(wù)狀況及年末業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量變化的結(jié)果。審計后的財務(wù)報表與獨(dú)立審計報告同時在學(xué)校網(wǎng)站上對其他利益相關(guān)者公開發(fā)布，接受社會監(jiān)督。

四、啟示與借鑒

(一)建立高校利益相關(guān)者治理模式和信息披露模式。以利益相關(guān)者為核心，以受托責(zé)任為基礎(chǔ)，建立以董事會為中心的大學(xué)治理結(jié)構(gòu)。同時，以績效為導(dǎo)向，構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)信息披露模式，全面、詳細(xì)、定期、公開地披露利益相關(guān)者所需要的信息。高校會計既要體現(xiàn)決策有用觀，又要體現(xiàn)受托責(zé)任觀，實(shí)現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

(二)加拿大高校年度財務(wù)報告體系完整。且內(nèi)容詳盡，既有財務(wù)信息，又重視績效指標(biāo)和非財務(wù)信息披露。突出教職工和學(xué)生對信息的需求。管理層對大學(xué)活動和財務(wù)狀況提供了大量的注解和評論，還有簡介和統(tǒng)計圖表，有助于不同財務(wù)水平的利益相關(guān)者交流和使用信息，增強(qiáng)了信息的可讀性和可理解性。中國高校應(yīng)重新設(shè)計高校信息披露的內(nèi)容與指標(biāo)，使年度報告成為提供給利益相關(guān)者廣泛、概括和相關(guān)信息的最好來源。

(三)加拿大高校注重以遠(yuǎn)景規(guī)劃吸引社會投資。所有大學(xué)都有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，以確定學(xué)校的方向與重點(diǎn)。通過披露這些信息，吸收投資者和捐贈者的資金。既能解決學(xué)校資金短缺問題，又能使投資者和捐贈者的“效益”到達(dá)最佳狀態(tài)。同時。注重潛在投資者和捐贈者的培養(yǎng)和發(fā)揮校友的作用。另外，根據(jù)學(xué)生滿意率、畢業(yè)率和就業(yè)率等指標(biāo)，通過社會評估機(jī)構(gòu)對大學(xué)進(jìn)行評估和排名，以此引導(dǎo)政府與社會對大學(xué)的投資。

(四)信息披露縮小與企業(yè)會計的差異，注重成本核算。加拿大注冊會計師協(xié)會手冊(CICA Hand-book)的許多建議既適合營利組織，也適合非營利組織。營利組織和非營利組織的財務(wù)報告適合同樣的會計原則。加拿大高校會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為結(jié)賬基礎(chǔ)(Handbook第1000項(xiàng))。這樣做的好處是能夠更準(zhǔn)確地反映教育的“成本”，從而為取得一定的補(bǔ)償?shù)於ɑA(chǔ)。另外，用費(fèi)用概念替代支出概念，對跨期支出進(jìn)行分?jǐn)偅⑶覍潭ㄙY產(chǎn)計提折舊；編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國高校為了滿足利益相關(guān)者對成本信息的需求，實(shí)行成本核算十分必要。

(五)加拿大高校的財務(wù)報告以基金會計為基礎(chǔ)，為捐贈資金使用限制基金會計方法。我國高校會計改革引進(jìn)基金會計，可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，從而加強(qiáng)財務(wù)管理和規(guī)范財務(wù)行為。這正是落實(shí)受托業(yè)績和履行受托責(zé)任的必要保證。是增強(qiáng)預(yù)算約束力，構(gòu)建有效績效評價體系的保證。

(六)獨(dú)立審計部門監(jiān)督財務(wù)信息的披露。加拿大高校每個會計年度的財務(wù)報告中都專門列有獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)的審計報告，披露的方式通過網(wǎng)絡(luò)定期向相關(guān)利益者及時披露。這與我國高校僅有內(nèi)部審計和信息不公開的做法不同。眾所周知，獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)的客觀性與可靠性是取信于信息使用者的必要保證，并且公開信息有利于提高政府、捐贈人、贊助者。甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。