注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問(wèn)題

　　根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大領(lǐng)域：一是審計(jì)業(yè)務(wù)；二是會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)規(guī)范體系對(duì)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的要求有所不同，其中執(zhí)業(yè)規(guī)范的核心內(nèi)容一中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。
　　我國(guó)正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)體制深刻變革，利益格局深刻調(diào)整，思想觀念深刻變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的鑒證作用日益重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，作用越來(lái)越明顯。同時(shí)，同任何一個(gè)行業(yè)的發(fā)展歷程一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也需要在不斷變革中得到發(fā)展和完善。通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)情況的了解，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)情況檢查的相關(guān)成果，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中主要存在以下一些問(wèn)題：
　　
　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)
　　
　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，沒(méi)有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將失去其權(quán)威性和存在的價(jià)值。在實(shí)際生活中，社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性往往受人為因素的影響。主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：(1)高額收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入主要來(lái)源于同一客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能因利益誘惑而弱化應(yīng)有的獨(dú)立性，有的甚至根本不實(shí)施必要的審計(jì)程序就出具報(bào)告。(2)非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶提供非審計(jì)服務(wù)并進(jìn)行審計(jì)，如果事務(wù)所出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就可能失去這一客戶和相當(dāng)多的服務(wù)收入，這樣容易使審計(jì)者和被審計(jì)單位形成“利益共同體”，也就不會(huì)有超然的獨(dú)立性。(3)不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)對(duì)獨(dú)立性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)公信的代表，應(yīng)該在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托人和受托人。但是，由于經(jīng)濟(jì)利益和其他方面的考慮，政府部門存在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作干預(yù)的情況，例如：某國(guó)有資產(chǎn)管理部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其控股的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)作為開(kāi)展審計(jì)工作為前提，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。
　　
　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)瞼防范意識(shí)不強(qiáng)
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中非常注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中普遍存在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就金額較大的項(xiàng)目，在未取得(或無(wú)法取得)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。例如：部分現(xiàn)金金額重大的審計(jì)項(xiàng)目中，工作底稿反映審計(jì)日與報(bào)表日之間存在數(shù)目時(shí)間差距，仍可使審計(jì)日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報(bào)表日賬面金額相同，沒(méi)有實(shí)施現(xiàn)金倒軋至報(bào)表日的審計(jì)程序，還有部分事務(wù)所的審計(jì)工作底稿僅收錄了報(bào)表日的現(xiàn)金盤點(diǎn)表，沒(méi)有實(shí)施其他審計(jì)程序及說(shuō)明。這樣，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的部分報(bào)告獲取的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)或不相關(guān)，不足以支持其發(fā)表的審計(jì)結(jié)論。(2)從被審計(jì)單位取得的相關(guān)資料沒(méi)有企業(yè)簽章確認(rèn)，或?qū)徲?jì)工作底稿中留存的審定后會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有被審計(jì)單位簽章。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。因此，需要明確劃分被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。被審計(jì)單位管理層的責(zé)任主要通過(guò)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的簽章來(lái)予以確認(rèn)。如果沒(méi)有被審計(jì)單位的簽章，將相應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
　　
　　三、審計(jì)測(cè)試方法過(guò)于單一
　　
　　大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中，最普遍、最主要的測(cè)試方法為抽查被審計(jì)單位的各類憑證，對(duì)其他審計(jì)測(cè)試方法的運(yùn)用不夠。這主要表現(xiàn)在：(1)普遍對(duì)函證程序運(yùn)用不充分。由于在對(duì)銀行存款進(jìn)行函證的過(guò)程中存在銀行收費(fèi)的問(wèn)題，所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)未對(duì)銀行存款進(jìn)行函證，也未查詢貸款卡信息，對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)收賬款缺少必要的賬齡分析和函證程序，也未執(zhí)行有針對(duì)性的替代程序。(2)審計(jì)人員很少運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。例如：部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)折舊的計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、借款利息和稅金的計(jì)提未進(jìn)行測(cè)試。(3)普遍對(duì)監(jiān)盤程序運(yùn)用不充分。在對(duì)存貨、產(chǎn)成品等重點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)中，很多事務(wù)所沒(méi)有制訂具體的存貨監(jiān)盤計(jì)劃，也沒(méi)有實(shí)施監(jiān)盤程序，審計(jì)工作底稿僅收錄客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表。有的事務(wù)所執(zhí)行了必要的監(jiān)盤程序，也保存了相關(guān)的抽盤記錄，但沒(méi)有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒軋至報(bào)表日進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，對(duì)那些無(wú)法執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行必要的替代程序，工作底稿普遍缺乏對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)問(wèn)題的關(guān)注。
　　
　　四、審計(jì)意見(jiàn)的出具不恰當(dāng)
　　
　　審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表的結(jié)論性報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)類型主要分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)四種。正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，只有發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)才達(dá)到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的，即對(duì)被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度編制、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中，存在著簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在：(1)報(bào)告中不恰當(dāng)?shù)厥褂谜f(shuō)明段。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，出具的絕大多數(shù)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但為了減輕自身的責(zé)任，在審計(jì)意見(jiàn)的后面使用不恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明段。甚至有的說(shuō)明段已經(jīng)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。(2)審計(jì)報(bào)告的撰寫不夠標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的要素有標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱，地址及蓋章和報(bào)告日期，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中，有的對(duì)被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任表訴不明確；有的只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的私章，沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的簽字；有的發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，對(duì)保留事項(xiàng)未清晰說(shuō)明，保留意見(jiàn)的原因闡述模糊，也未指出保留事項(xiàng)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。(3)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于沒(méi)有嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，以至發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意