韓東輝
摘要:雖然現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度在維護醫(yī)院總體經(jīng)濟利益、規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為,提高醫(yī)院財務(wù)管理水平,使醫(yī)院財務(wù)管理更具科學(xué)化等方面。都比1999年以前的老制度更加優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過程中,還存在一些問題需要解決。文章就現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的一些問題提出了建議。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院財務(wù)會計制度問題建議
中圖分類號:F230文獻標(biāo)識碼,A
文章編號:1004-4914(2009)05-150-02
現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》是從1999年1月1日開始執(zhí)行的。2003年衛(wèi)生部出臺了一套新的會計科目,未出臺新的制度。實踐證明現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度從維護醫(yī)院總體經(jīng)濟利益、規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為,提高醫(yī)院財務(wù)管理水平,使醫(yī)院財務(wù)管理更具科學(xué)化等方面,都比1999年以前的老制度要優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過程中,還存在一些需要解決的問題。
一、醫(yī)院會計制度存在的問題
1管理費用的分攤不夠合理。管理費用是醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務(wù)提供勞務(wù)以及組織管理全院業(yè)務(wù)發(fā)生的間接費用?,F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定管理費用按醫(yī)療、藥品部門人員比例逐項進行分攤。采用這種方法分配后,醫(yī)院的公共費用已完全攤?cè)脶t(yī)療、藥品成本中,人為加大了醫(yī)療、藥品的成本費用,使醫(yī)療、藥品成本不實,隱瞞了醫(yī)療、藥品的真實結(jié)余。筆者建議,按照醫(yī)院現(xiàn)行有關(guān)制度的要求,醫(yī)院實行成本核算,將管理費用中能夠分配到有關(guān)業(yè)務(wù)科室的輔助性費用(如按水表、電表核算出各科室的水電費等),會計人員根據(jù)成本組提供的費用分配表直接分配計人醫(yī)療、藥品成本,對于其他不能直接分配計人醫(yī)療、藥品成本的管理費用,應(yīng)作為期間費用,它是醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動而支出的公共費用,按照企業(yè)會計核算辦法,直接進入當(dāng)期損益,這就需要在業(yè)務(wù)收支總表中單列管理費用項目。這樣核算的結(jié)果既能使醫(yī)療科室和藥品部門明確自己的費用,達到成本核算與會計核算的統(tǒng)一,又能使醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余得到真實的反映,還能讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門通過會計表報上進入當(dāng)期損益的管理費用。分析其支出構(gòu)成情況,管理效率,是否浪費或節(jié)約,督促醫(yī)院增收節(jié)支,減員增效,不斷提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟效益。
2發(fā)放的獎金沒有對應(yīng)的入賬科目。目前,大多數(shù)醫(yī)療單位實行的是科室核算,效益工資。但1999年1月1日開始執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》沒有獎金科目,2003年衛(wèi)生部出臺的新會計科目中“人員支出一獎金”項,明確規(guī)定為事業(yè)單位發(fā)放的作為年度考核獎金的第13個月工資,醫(yī)院真正發(fā)放的體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員多勞多得的獎金仍沒有規(guī)范的會計科目來核算,對此問題各醫(yī)院支出渠道不統(tǒng)一,不利于人員支出的統(tǒng)一匯總,不利于上級主管部門掌握真正的獎金發(fā)放數(shù)額。建議制度應(yīng)根據(jù)當(dāng)前各醫(yī)院實際運行情況,明確規(guī)定把醫(yī)院發(fā)放給體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員多勞多得的獎金數(shù)統(tǒng)一匯總到“獎金”科目下。
3“在加工材料”科目列支的人員經(jīng)費在年度分析中沒有體現(xiàn)。按照醫(yī)院現(xiàn)行有關(guān)制度的要求,醫(yī)院自制藥品和制劑的核算收集到“在加工材料”科目進行核算,自制藥品和制劑的核算應(yīng)包括制劑人員的工資、津貼、獎金、社會保險繳費等人員支出,而在填制會計報表時沒有“在加工材料”收支明細表,且“醫(yī)院基本數(shù)字及財務(wù)分析表”中所反映的各項支出明確規(guī)定各項支出為“醫(yī)療收支明細表”和“藥品收支明細表”對應(yīng)項之和,這樣一來,從事制劑生產(chǎn)這部分人員的經(jīng)費支出就沒有統(tǒng)計在“醫(yī)院基本數(shù)字及財務(wù)分析表”內(nèi),而相應(yīng)的人員數(shù)卻包含在其中,這造成報表所反映的指標(biāo)不實,有關(guān)財務(wù)分析不科學(xué)。建議增加“在加工材料”收支明細表,改動“醫(yī)院基本數(shù)字及財務(wù)分析表”的有關(guān)要求,把從事制劑生產(chǎn)的人員經(jīng)費支出統(tǒng)計進入報表,使“醫(yī)院基本數(shù)字及財務(wù)分析表”能夠真實、全面、正確的反映醫(yī)院基本情況、財務(wù)狀況及有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)。
4藥品差價率的計算不盡科學(xué),醫(yī)療過程非病人用藥的成本結(jié)轉(zhuǎn)影響藥品差價率的真實性?,F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對藥品實行統(tǒng)一的零售價核算,這在財務(wù)及報表上的反映是比較清晰的,給藥品的實物管理和賬務(wù)管理帶來了方便。但由于醫(yī)療業(yè)務(wù)的特殊性,在開展醫(yī)療服務(wù)的過程中,醫(yī)院的藥品不僅直接提供給病人。在其他環(huán)節(jié)也要使用藥品,如科室領(lǐng)用的消毒藥品、特殊崗位醫(yī)務(wù)人員的保健藥品、科研用藥品等。這些藥品的使用實際是醫(yī)院的消耗而并非銷售。由于醫(yī)院藥品實行零售價結(jié)算,使這類藥品也反映了藥品進銷差價,因此,已實現(xiàn)的藥品進銷差價中也包含了這一部分非銷售藥品所實現(xiàn)的進銷差價,這使得藥品差價率的計算不盡科學(xué),也必然導(dǎo)致計算出藥品差價率高于國家規(guī)定的情況,不利于物價部門對醫(yī)院藥品作價的考核。建議藥品的核算仍應(yīng)分藥庫、藥方不同價格記賬,藥品購進入庫時,均按實際購進價人賬,對于科室領(lǐng)用的非銷售給病人的藥品以實際成本價作支出,不反映進銷差價;對于藥房領(lǐng)用的銷售給病人的藥品則以零售價進藥房。這樣不僅使藥品差價率的計算更加科學(xué),而且藥品科目的核算也符合《事業(yè)單位財務(wù)準則》第十九條“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或構(gòu)建時的實際成本計價”和二十三條“各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本計價”的規(guī)定。
二、醫(yī)院財務(wù)制度存在的問題及建議
1對藥品收入實行“核定收入,超收上繳”的管理辦法不科學(xué)。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定,對藥品收入實行“核定收入,超收上繳”的管理力日去,由財政和衛(wèi)生主管部門核定醫(yī)院藥品收入總額,超出核定部分的收入上繳衛(wèi)生主管部門。而具體辦法在制度中沒有明確規(guī)定,在實際工作中可操作性差,各地對核定的藥品收人比例和上交比例規(guī)定不統(tǒng)一,還有的地方規(guī)定按藥品收支結(jié)余的一定比例上繳衛(wèi)生主管部門,這使得收支結(jié)余不實,不能真正反映醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)營成果?,F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》實行這一辦法的初衷是抑制醫(yī)院藥品收入在醫(yī)院總收入中所占的比重和總額,迫使醫(yī)院降低藥品費,減輕人民群眾的藥費負擔(dān),但這一管理辦法并不能真正解決問題。建議政府從藥品購進的源頭上加以控制,同時控制藥品流通環(huán)節(jié)的加成率,對醫(yī)院零售藥品實行最高限價,杜絕醫(yī)院高價藥、高回扣的經(jīng)濟行為,這就從根本上解決了藥品價格虛高問題。另外,藥品收人在我國醫(yī)療機構(gòu)收入中所占比例過高,這與我國目前醫(yī)療服務(wù)補償機制不完善是分不開的,政府需要采取新的措施,進一步完善醫(yī)療服務(wù)補償機制,真正規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟行為,努力解決群眾醫(yī)藥費用負擔(dān)。實踐證明,對藥品收入實行“核定收入,超收上繳”的管理辦法既不能規(guī)范醫(yī)院用藥行為,也不能真正減輕群眾藥品費用負擔(dān),是不科學(xué)的。
2醫(yī)院修購基金提取不足,且使用范圍不能準確反映醫(yī)療成本,使收支結(jié)余真實性受影響。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定,醫(yī)院修購基金按固定資產(chǎn)原值,根據(jù)各類固定資產(chǎn)使用年限提取修購基金。已經(jīng)超過使用年限的固定資產(chǎn)不再提取修購基金。目前我國的實際情況是:大部分公立醫(yī)院,特別是各行政區(qū)域內(nèi)最大的綜合性公立醫(yī)院,如各省、市、縣人民醫(yī)院基本上都是解放后即成立的醫(yī)院,歷史悠久,大部分建筑物及設(shè)備已經(jīng)老化且原值較低,按照制度規(guī)定提取的修購基金數(shù)額不多。但是,由于其所處地位的重要性及醫(yī)院自身發(fā)展的要求,近年來需改善基礎(chǔ)設(shè)施、更新設(shè)備儀器特別是需要增添大型的醫(yī)療設(shè)備,而政府的投入遠遠不夠,大部分資金靠自籌解決,且從提取的修購基金中列支,這樣一來,修購基金積累數(shù)較實際需要就相差甚遠。另外,現(xiàn)行制度規(guī)定:超過標(biāo)準的固定資產(chǎn)修繕費應(yīng)在修購基金中列支,這又為本不該減少修購基金,而應(yīng)列為費用的修繕開支,開辟了另一條列支渠道。其結(jié)果不但影響了醫(yī)療成本的真實性,造成虛假的收支結(jié)余,也使得本就不足的修購基金缺口更大,很多醫(yī)院都發(fā)生了修購基金貸方出現(xiàn)紅數(shù)現(xiàn)象。建議取消修購基金明細科目,參照企業(yè)設(shè)置“累計折舊”科目,真實反映醫(yī)院周定資產(chǎn)凈值和凈資產(chǎn)。
總之,針對今后醫(yī)院的發(fā)展和兩個制度的改革,探索出一套適合醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的補償機制和激勵機制,使《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》更趨科學(xué)化,是目前廣大衛(wèi)生經(jīng)濟工作者應(yīng)積極探討并解決的一個重要課題。
參考文獻:
1新編醫(yī)院會計,湖南科學(xué)技術(shù)出版社。
2《注冊會計師》輔導(dǎo)材料,中國財政經(jīng)濟出版社。
3財政部,事業(yè)單位會計制度1999。
4財政部,事業(yè)單位會計準則1999。
(作者單位:新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院河南衛(wèi)輝453100)
(責(zé)編:賈偉)