新《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響研究

安　然

摘要：企業(yè)由于管理不善或遭受外界因素影響導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈、盈利能力下降、資不抵債，陷入債務(wù)困境，因此。債務(wù)重組活動(dòng)不斷發(fā)生，進(jìn)而促成了債務(wù)重組準(zhǔn)則的產(chǎn)生。2001年債務(wù)重組準(zhǔn)則首次頒布，對(duì)于規(guī)范我國(guó)債務(wù)重組交易行為、保護(hù)債權(quán)人利益等起到了積極作用。2006年對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，這是我國(guó)政府根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)以及債務(wù)重組具體實(shí)務(wù)中存在的問題作出的突破性舉措。2006年準(zhǔn)則在一定程度上防止了上市公司利用準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)操縱以及盈余管理。準(zhǔn)則的修訂。其目的就是力圖建立一套符合我國(guó)實(shí)際情況、指導(dǎo)重組交易行為并能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-145-02

一、債務(wù)重組理論與《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展概述

(一)有關(guān)債務(wù)重組理論

1什么是債務(wù)重組。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

2企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的原因。中國(guó)加入WTO后，每一輪經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供越來越廣闊的空間同時(shí)也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)企業(yè)也越來越多地發(fā)生債務(wù)重組行為，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)普遍采用的一種經(jīng)營(yíng)方式。目前我國(guó)大部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債水平、負(fù)債結(jié)構(gòu)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和償還能力都表明我國(guó)企業(yè)處于過度負(fù)債的狀態(tài)，這給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來不利的影響。為了優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高社會(huì)資源的配置效益，必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組。通過債務(wù)重組，可以使企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，從而為企業(yè)后續(xù)進(jìn)行的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)證券化、并購(gòu)融資等活動(dòng)作鋪墊，可以說債務(wù)重組是企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)各類復(fù)雜的資產(chǎn)運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提。

債務(wù)重組本身是一種經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)債務(wù)人由于某種原因無法按照原有的借貸契約償還債務(wù)時(shí)，通過與債權(quán)人的協(xié)商，改變?cè)衅跫s，使雙方的損失都盡可能的減小。對(duì)債務(wù)人而言，可以優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、降低資產(chǎn)負(fù)債率，在減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)后提高自身的質(zhì)量和盈利能力，從而走出困境；對(duì)債權(quán)人而言，雖然修改原有契約可能會(huì)帶來一些損失，但同時(shí)也可以減少壞賬，避免債務(wù)人破產(chǎn)而造成的更大損失。通過債務(wù)重組走上良性循環(huán)的公司，不僅要對(duì)債務(wù)本身作重新安排，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等方面都要作出相應(yīng)調(diào)整。如果把債權(quán)人的讓步比作外界的“輸血”，那么，只有自身“造血”功能提高，才是真正走出了困境。這樣的債務(wù)重組是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下正常和健康的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)改善我國(guó)企業(yè)不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)，減輕其債務(wù)負(fù)擔(dān)，避免費(fèi)時(shí)耗資的破產(chǎn)程序有積極的作用。

對(duì)于債務(wù)問題，雖然按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但是這樣做不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人尤其是銀行債權(quán)損失慘重，這是因?yàn)椋?/p>

(1)在現(xiàn)行投融資體制下，企業(yè)的最大債權(quán)人是銀行，企業(yè)一旦破產(chǎn)，銀行債權(quán)如果不是有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)而享有優(yōu)先受償權(quán)，則只能作為一般債權(quán)在最后的順序受償。而破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其負(fù)債額度，處于最后受償順序的債權(quán)人，要么不能得到清償，要么僅能得到極少部分清償。

(2)在我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)行為不規(guī)范，極易造成銀行債權(quán)受損。企業(yè)不規(guī)范的破產(chǎn)行為主要有：①借破產(chǎn)之名，行逃債之實(shí)。采取“一套班子，兩塊牌子”搞假分立，資產(chǎn)劃給新企業(yè)，債務(wù)留給老企業(yè)，由老企業(yè)去申請(qǐng)破產(chǎn)，結(jié)果使大量銀行債權(quán)無資產(chǎn)可以抵償。②瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)與個(gè)別債權(quán)人串通，甚至得到當(dāng)?shù)卣哪S與暗中支持，采取假擔(dān)保、提前清償、變更財(cái)產(chǎn)權(quán)屬等手段，待過了破產(chǎn)法規(guī)定的個(gè)月禁止期，再向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。③低估破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值，抬高破產(chǎn)費(fèi)用，造成債權(quán)人受償額減少，受償率降低。

(3)企業(yè)破產(chǎn)的配套制度不完善，也是造成銀行債權(quán)損失的一個(gè)不可忽視的因素。目前，我國(guó)破產(chǎn)制度主要有以下幾個(gè)方面的問題：①社會(huì)保障制度不完善，職工統(tǒng)一的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)制度以及失業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)制度尚不健全，缺乏基本的社會(huì)保障，使本應(yīng)由財(cái)政或社會(huì)保障部門承擔(dān)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)一旦破產(chǎn)，按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清算后，應(yīng)先用于安置企業(yè)職工的生活，之后就所剩無幾了。②市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相對(duì)滯后。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估缺乏權(quán)威性和公正性，人為地造成了銀行貸款物資保證值的降低，削弱了企業(yè)還貸能力，導(dǎo)致銀行債權(quán)的損失。

鑒于上述原因，為了不把債務(wù)人推到破產(chǎn)的絕境，也為了債權(quán)人自身的利益，于是，就有了另外一種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。通過重組企業(yè)債務(wù)，降低資產(chǎn)負(fù)債率，激活企業(yè)存量資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張。提高企業(yè)資產(chǎn)收益率，從而促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后制定、發(fā)布并修訂了債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3債務(wù)重組的形式。債務(wù)人與債權(quán)人實(shí)施債務(wù)重組，可供選擇的方式多種多樣。新準(zhǔn)則中規(guī)定，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的形式主要有以下幾種：

(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)。包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等。

(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。這里主要是指?jìng)鶆?wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)化為債權(quán)人的股權(quán)，即債務(wù)人用本公司的股權(quán)來清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人的資本，其結(jié)果是債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，從而增加股本或?qū)嵤召Y本債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，因此增加長(zhǎng)期股權(quán)投資。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)。對(duì)股份有限公司而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言，即將增加實(shí)收資本。

(3)修改其他債務(wù)條件。該方式指?jìng)鶆?wù)人修改不包括以上債務(wù)重組方式在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)本金、修改債務(wù)利息、修改債務(wù)償還期限以及由以上方式組合的混合修改方式，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人貨款110000元(其中10000元為債務(wù)利息)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2006年8月22日進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人同意將積欠的利息豁免，減少本金7000元，并將債務(wù)延期至當(dāng)年12月31日償還，屬于采用修改其他債務(wù)重組條件進(jìn)行債務(wù)重組。

(4)以上兩種或兩種以上方式的組合，簡(jiǎn)稱為“混合重組方式”。例如，債務(wù)人以一部分現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。再如，債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延

長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等進(jìn)行債務(wù)重組。

(二)新《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是我國(guó)截至現(xiàn)在準(zhǔn)則涉及領(lǐng)域最全面的一次，不僅包括工商企業(yè)，還包括金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域。財(cái)政部出臺(tái)準(zhǔn)則之多，實(shí)際上目的很明確，那就是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

負(fù)債務(wù)重組準(zhǔn)則頒布實(shí)施的八年中，從最初頒布到后來的兩次修訂，反映了我國(guó)政府力圖建立一套既能符合我國(guó)國(guó)情、指導(dǎo)重組交易行為，又能適應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌的良苦用心。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，離不開法規(guī)法律的規(guī)范與約束。但交易活動(dòng)的日益復(fù)雜化，加之我國(guó)獨(dú)具特色的交易特點(diǎn)，使得我國(guó)政府在制定準(zhǔn)則過程中經(jīng)歷了曲折和艱辛。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核算的重要性、謹(jǐn)慎性、客觀性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，淡化了歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制，并與國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則趨同。近些年，中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，世界知名企業(yè)的融入，促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展，也加快了中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的步伐。在本著上述原則的前提下，2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則勢(shì)必較2001年準(zhǔn)則有較大的變化。2001年債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)1998年準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性的修改，回避了公允價(jià)值的使用，重組收益也不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積，這也是我國(guó)政府為以后準(zhǔn)則與國(guó)際接軌所做的嘗試和鋪墊。而新債務(wù)重組準(zhǔn)則，又重新提倡使用公允價(jià)值，重組收益也再次被計(jì)入當(dāng)期損益(即“營(yíng)業(yè)外收入”)中。

38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)出臺(tái)，己于2007年1月1實(shí)施。新準(zhǔn)則將帶來新氣象，新準(zhǔn)則的制定充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和其他得到廣泛公認(rèn)的規(guī)定，并結(jié)合我國(guó)自身的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，有取有舍，既符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，又很好地做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

二、《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將成為促進(jìn)當(dāng)代中國(guó)企業(yè)真正發(fā)展的又一推動(dòng)性制度，而其中的債務(wù)重組相關(guān)準(zhǔn)則有了原則性的變化，成為新準(zhǔn)則中被關(guān)注的亮點(diǎn)之一。下面通過對(duì)新舊準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)變化后的債務(wù)重組的相關(guān)問題進(jìn)行解析。

我國(guó)為了達(dá)到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同已經(jīng)進(jìn)行了十多年的努力，在這個(gè)探索期間內(nèi)不斷進(jìn)行著嘗試。目前我們討論的債務(wù)重組準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的進(jìn)一步修訂，比較該準(zhǔn)則前后變化的主要內(nèi)容，有以下幾方面不同：

1關(guān)于債務(wù)重組的定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2001年準(zhǔn)則定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。這似乎回到了1998年的準(zhǔn)則，但實(shí)際卻提高了該準(zhǔn)則適用的精確性。J新準(zhǔn)則實(shí)際上是將債務(wù)重組的范圍縮小了，限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。

廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)(包括修改債務(wù)的金額或時(shí)間)都應(yīng)視為債務(wù)重組。包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)?！闭f明我國(guó)具體準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組，主要有以下幾點(diǎn)原因：(1)債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(3)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

2關(guān)于債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。2001年準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則是，“債務(wù)重組中。無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”。這也是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的具體執(zhí)行，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始確認(rèn)收益。新準(zhǔn)則規(guī)定比較舊準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。而作為轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益?！毕啾扰f準(zhǔn)則而言，重組收益最終計(jì)人了當(dāng)期損益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則在以修改債務(wù)條件(包括延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等)進(jìn)行債務(wù)重組中，將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果涉及了或有支出，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，如朱發(fā)生則作為結(jié)算債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)人當(dāng)期損益。應(yīng)該講最大的改變就是現(xiàn)值的計(jì)算和損益的確認(rèn)。但同時(shí)我們也看到了新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則在很多問題的處理上存在諸多相似之處。

3關(guān)于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，作為債務(wù)重組損失計(jì)人當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。如果涉及了或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失，或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。同樣，按照公允價(jià)值入賬和將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值是與舊準(zhǔn)則差異最大的地方。

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7葛家澎關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向會(huì)計(jì)研究,2000(12)。

(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院湖北武漢430074)

(責(zé)編：若佳)