淺談會計信息失真原因及對策

劉建勇

摘 要:隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,會計信息變得日趨重要,但目前我國會計信息失真問題嚴(yán)重,給投資者造成很大損失,如何使會計信息質(zhì)量提高,文章給出了建議。

關(guān)鍵詞:會計信息失真 作用 原因 對策

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-164-02

會計信息是會計工作者提供的關(guān)于企業(yè)在經(jīng)濟活動過程和結(jié)果的反映,它要求會計信息真實可靠,為國家宏觀經(jīng)濟管理部門、企業(yè)管理部門以及資本市場等提供相應(yīng)的決策的依據(jù)。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息質(zhì)量在經(jīng)濟生活中顯得尤為重要,但在會計工作中,會計信息失真現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。基礎(chǔ)會計信息的失真,造成國家稅收大量流失,造成許多不良貸款,同時造成管理混亂,為經(jīng)濟犯罪活動提供方便,對投資者、債權(quán)人的預(yù)測和決策會起到誤導(dǎo)作用,使其利益受損,引起糾紛,影響社會穩(wěn)定。

一、會計信息的重要作用

會計信息是會計信息系統(tǒng)的最終輸出產(chǎn)品,是企業(yè)經(jīng)濟信息的核心,它是報告經(jīng)濟活動執(zhí)行情況、衡量經(jīng)濟效益、輔助管理人員進(jìn)行計劃、組織、指揮和監(jiān)督的一個重要信息,會計信息提供者把來自企業(yè)內(nèi)部各個部門和企業(yè)有聯(lián)系的外部單位有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為主要輸入,為投資者、債權(quán)人、決策者、政府等服務(wù)對象提供計劃預(yù)測數(shù)據(jù)。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真日趨嚴(yán)重的趨勢,有以下方面的原因:制度方面的原因、產(chǎn)權(quán)方面的原因、信息不對稱方面的原因、職業(yè)道德方面的原因、審計方面的原因等等,這些都可能導(dǎo)致我國會計信息失真。隨著改革的深入,現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸建立,會計制度、會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則逐步形成體系,會計信息失真的情況會有所好轉(zhuǎn)。

1.會計信息之間沒有競爭,沒有生存危機。由于我國的會計信息屬賣方市場,只把會計信息作為最主要的要求批漏,而非會計信息,如產(chǎn)品市場占有額、銷售增長率、經(jīng)營者信譽等不被人們重視。如果會計信息與非會計信息之間存在激烈競爭,會計信息在失真、質(zhì)量低且對決策者無用時,投資者就會放棄會計信息,轉(zhuǎn)而使用非會計信息,會計信息就面臨生存危機,這樣,就能保證會計信息的質(zhì)量。我國市場經(jīng)濟發(fā)展才僅僅十幾年,非會計信息少之又少,會計信息之間沒有競爭,沒有生存危機,造成會計信息失真。

2.投資人沒有形成應(yīng)有的關(guān)心。我國是以公有制為主體的國家,國有企業(yè)的比重大,即使是上市公司也大多是國有企業(yè)改組上市的,國家股、國有企業(yè)法人股占據(jù)證券市場的絕大部分,國家作為投資主體是一個空洞的概念,從而造成投資人缺位,容易形成內(nèi)部人控制,沒有形成從國有者角度的應(yīng)有的關(guān)心。中小投資者作為會計信息的最主要使用者,是弱勢群體,他們需要法律的保護(hù),只有法律保護(hù)了中小投資者的利益,才談得上真正保護(hù)所有者的利益,為了保護(hù)中小投資者的利益,就要保證會計信息的質(zhì)量。

3.準(zhǔn)則、法規(guī)執(zhí)行缺乏效力,監(jiān)管不力。會計準(zhǔn)則、法規(guī)作為制度,只是解決了“有法可依”的問題,其真正的約束力體現(xiàn)在有效地執(zhí)行中。制度的執(zhí)行,體現(xiàn)為相關(guān)的法律制度安排以及各種實際的判例上,一個無法得到執(zhí)行的制度,就不具有基本的約束力。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)力,但有效監(jiān)督的氛圍并未形成,真正敢于監(jiān)督的人并不多,有些企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度形同虛設(shè)。在我國市場缺乏效率的現(xiàn)階段,筆者認(rèn)為,其他法律制度對會計信息質(zhì)量的影響必須高于會計準(zhǔn)則等技術(shù)規(guī)范的要求,而這些執(zhí)行機制的完善有賴于立法與司法的支持,即政府監(jiān)管的深化。

4.審計工作不獨立。會計報表在公布之前都要經(jīng)過審計師的審計,如果審計部門及審計人員在審計中始終能保持自己的獨立性,按照職業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行審計工作,那么會計信息失真將有大幅度的減少。目前,我國審計市場的基本情況是:審計業(yè)務(wù)的地域性強,企業(yè)、會計師事務(wù)所、當(dāng)?shù)卣g有著千絲萬縷的聯(lián)系,存在大量的事務(wù)所,沒有形成規(guī)模、行業(yè)方面的特征,事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入很少,少量的審計業(yè)務(wù)收入是他們生存的關(guān)鍵,不能通過降低自生成本來爭取竟?fàn)巸?yōu)勢,審計師的獨立性受到嚴(yán)重的沖擊,容易形成“購買會計原則”。就內(nèi)部審計而言,目前,由于管理體制不順、審計手段落后、審計力量薄弱等原因,造成內(nèi)部審計工作存在著諸多的問題,很難談工作到位不到位,很多內(nèi)部審計機構(gòu)只是停留在公司文件中的組織機構(gòu)圖紙上,而沒有專門的機構(gòu)設(shè)置和人員配備,更談不上目標(biāo)和功能,即使設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了內(nèi)部審計人員,本質(zhì)上還是管理當(dāng)局的職能機構(gòu),對其授權(quán)也僅僅停留在紙上,獨立性大打折扣。

三、會計信息失真的對策

在成熟市場經(jīng)濟中,企業(yè)是為股東的利益服務(wù)的,尤其是資本市場發(fā)達(dá)的國家,企業(yè)是股東的。在這種情況下,企業(yè)承受來自股東的壓力,如果管理層不能滿足股東的要求就會面臨著被罷免的危險。我國是以公有制為主體的國家,如何解決投資人主體對企業(yè)的有效控制,是解決其他經(jīng)濟問題的根本。投資人作為會計信息的使用者,更應(yīng)以所有者的身份來看待會計信息失真,而不僅僅從管理者的角度來看待。

1.加快法制建設(shè),加強法規(guī)的約束和執(zhí)法力度,建立健全多方位評價體系。首先,雖然我國有《公司法》、《證券法》等對會計信息失真、保護(hù)中小投資者的利益做出了一些規(guī)定,但是對出具虛假會計信息的行為進(jìn)行懲罰的力度目前仍然偏弱,廣大中小投資者仍然感到投訴無門,他們的利益得不到充分的保護(hù)。因此,法律應(yīng)加強對成熟市場諸如美國市場的《證券法》、《證券交易法》等法律內(nèi)容的研究,對由于會計信息失真給投資者造成損失的確定以及如何分擔(dān)失真會計信息的法律責(zé)任等給予明確的認(rèn)定。其次,“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾”也極大地?fù)p害著中小投資者的利益,應(yīng)加強法規(guī)的約束和執(zhí)法力度。最后,建立健全多方位評價體系,增加非會計信息的社會供給,減少投資者對會計信息的依賴。

2.加快會計理論研究,完善會計準(zhǔn)則,加強注冊會計師職業(yè)規(guī)范的建設(shè)。會計理論體系是會計發(fā)展的基礎(chǔ),解決會計信息失真問題必須加快會計理論研究,完善會計準(zhǔn)則和嚴(yán)格實施,使其更好地反映企業(yè)經(jīng)濟全貌和經(jīng)濟實質(zhì)。同時應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)規(guī)范的建設(shè),加大對注冊會計師行業(yè)違規(guī)行為的處罰力度,使其違規(guī)成本大于違規(guī)收益。應(yīng)明確規(guī)定會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人和執(zhí)業(yè)的注冊會計師要對審計報告是否客觀、公正地反映了被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出保證。對于為獲取經(jīng)濟利益而喪失職業(yè)道德、出具虛假的審計報告、給投資者造成損失的會計師事務(wù)所和注冊會計師必須嚴(yán)究民事責(zé)任,對構(gòu)成犯罪的要追究其刑事責(zé)任,建立良好的信譽市場環(huán)境。

3.加快會計人員的誠信教育,提高執(zhí)業(yè)能力。會計執(zhí)業(yè)能力定義為:“會計人員的執(zhí)業(yè)能力是使其能夠以職業(yè)責(zé)任所要求的水準(zhǔn)高質(zhì)量地執(zhí)業(yè)所需要的知識、技能以及道德觀念的綜合?！庇纱硕x,我們可以看出執(zhí)業(yè)能力就是職業(yè)知識、職業(yè)技能及職業(yè)品質(zhì)的綜合體現(xiàn)?！罢\信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”,既提出了會計職業(yè)道德的“誠實守信”原則,又突出了會計“不做假賬”的職業(yè)要求,是職業(yè)道德在會計行業(yè)的細(xì)化和延伸。會計信息失真是人為原因引發(fā)的,會計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境在不斷變化,社會對會計人員的執(zhí)業(yè)能力的要求也在不斷變化。在現(xiàn)實的中國,隨著改革的深入,會計工作也有了前所未有的變化,針對會計人員核算失真,我們更應(yīng)該提高會計人員職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育水平,給會計人員注入新鮮血液,保持其蓬勃的生命力,提高其專業(yè)技能與職業(yè)道德水平,并加以考核,使考核成績成為其繼續(xù)執(zhí)業(yè)的前提條件,從而減少會計信息失真的可能。

4.加強內(nèi)部審計。首先,從樹立內(nèi)部審計工作的權(quán)威和保證內(nèi)部審計工作的獨立性的角度看,審計委員會或內(nèi)部審計部門必須上掛一級管理,內(nèi)部審計工作績效考核不與經(jīng)營業(yè)績掛鉤,其自身工作成效根據(jù)科學(xué)合理的內(nèi)審質(zhì)量考評體系(定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計者違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作,審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效,審計機構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等)進(jìn)行考核,確保經(jīng)營管理活動置于有效監(jiān)控之下。其次,建立一支高效率、責(zé)任心強的審計隊伍,努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”的內(nèi)審人才。最后,改變落后的內(nèi)部審計模式和技術(shù)手段,加大內(nèi)審督導(dǎo)的深度和廣度。要從以賬表導(dǎo)向的審計模式逐步轉(zhuǎn)變到系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式,要從事后審計逐步向事前、事中前移,逐步建立起內(nèi)控制度的評價體系,將內(nèi)部審計工作滲透到業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的各個過程和環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員要認(rèn)真及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,保證審計報告能真實地反映被審事項的實際狀況,努力減少會計信息失真的技術(shù)性障礙。

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(作者單位:太原市城市建設(shè)發(fā)展公司 山西太原 030000)(責(zé)編:芝榮)