我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的思考

郭秀珍　李 萌

摘要：我們對(duì)自然資源的過(guò)度索取，對(duì)生態(tài)環(huán)境的過(guò)分影響，已經(jīng)導(dǎo)致人與自然之間關(guān)系的緊張，并引發(fā)了人與自然、人與社會(huì)之間的矛盾。近年來(lái)一些地方屢屢發(fā)生的重大污染事件即給我們敲響了警鐘。文章就我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的必要性，我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，提出我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)自然環(huán)境自然資源思者

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-139-02

自然環(huán)境包括地理位置、氣候、地形、各種自然資源。它是人類賴以生存和發(fā)展的基本條件。人類本身就是自然界長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物。自然環(huán)境對(duì)人類的生存及任何人類活動(dòng)有著直接和間接的影響。會(huì)計(jì)作為人類對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理活動(dòng)，必須從人類全部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)生態(tài)環(huán)境的大視角出發(fā)，而不能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中。會(huì)計(jì)核算要更多、更切合實(shí)際地考慮人類所處的自然環(huán)境和生活環(huán)境中與人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的各種因素。綠色本來(lái)表達(dá)的是一種顏色。也許是優(yōu)美的環(huán)境總是與綠色相聯(lián)系，因而人們偏愛綠色并愿意將其用來(lái)指代較高質(zhì)量的環(huán)境以及有益于環(huán)境的觀念、行動(dòng)和成果，諸如綠色主義、綠色浪潮、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色融資與投資、綠色設(shè)計(jì)、綠色采購(gòu)、綠色生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷、綠色壁壘、綠色研發(fā)、綠色GDP等等。不過(guò)，這些都是形容式的說(shuō)法?！冬F(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中也收錄了綠色會(huì)計(jì)的詞條，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來(lái)核算、計(jì)量這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)。”

一、我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的必要性

1為了可持續(xù)發(fā)展，必須推行綠色會(huì)計(jì)。多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)基本上是走一條靠高投入實(shí)現(xiàn)數(shù)量和規(guī)模擴(kuò)張之路，造成了大量低水平的重復(fù)建設(shè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同，生產(chǎn)能力過(guò)剩，造成7稀缺資源的巨大浪費(fèi)，也導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化。重產(chǎn)值、輕發(fā)展、重速度、輕質(zhì)量，以犧牲社會(huì)和自然生態(tài)環(huán)境為代價(jià)，以當(dāng)代人生存和發(fā)展來(lái)?yè)p害后代的利益為代價(jià)的老路目前已難以為繼，轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式已刻不容緩，必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境和諧、持續(xù)發(fā)展。因此，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是當(dāng)務(wù)之急。

2為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論缺陷，必須推行綠色會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不完整的，其核算的方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。虛增了國(guó)家富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計(jì)算人造成本，而對(duì)“自然資本”忽視不計(jì)。造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染，而且鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境采取得當(dāng)前利益?？諝?、水、土地等維持動(dòng)物生存能力以及臭氧層等都是全世界所有國(guó)家以及他們子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”，這些財(cái)產(chǎn)有些不具有再生性，如礦藏資源、石油資源等；有些具有再生性，如水資源等。即使這些“特定財(cái)產(chǎn)”可以再生或替代，但對(duì)其損耗的補(bǔ)償。也需付出一定甚至巨大的代價(jià)。由于資源總是稀缺的，所以這些“特定財(cái)產(chǎn)”就應(yīng)該賦予一定的價(jià)值。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)企業(yè)的社會(huì)資源成本，加入于產(chǎn)品成本中，能較準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。

二、我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1推行綠色會(huì)計(jì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論指導(dǎo)。就目前綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展情況看。尚未形成像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣的能被各方認(rèn)可的比較健全的理論體系，也沒(méi)有達(dá)到與國(guó)際趨同，還處在初步研究探索階段。我國(guó)很少有企業(yè)將綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用于實(shí)際，形成理論研究與實(shí)踐的脫節(jié)，使綠色會(huì)計(jì)的理論只能建立在邏輯推理的基礎(chǔ)上，造成了構(gòu)筑綠色會(huì)計(jì)理論體系的障礙，也使現(xiàn)有的理論存在諸多不確定性。

2我國(guó)企業(yè)綠色信息披露體系不健全。在環(huán)境問(wèn)題上，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施是決定性的因素。而體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境行為的披露信息正依賴于環(huán)境信息披露體系的健全。環(huán)境信息披露體系不健全表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：(1)披露缺乏主動(dòng)性。這主要是企業(yè)擔(dān)心社會(huì)影響問(wèn)題。企業(yè)的存在，增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，加大了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)投入，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)共同發(fā)展，但也加劇了用水、用電等能源的緊張程度。有些企業(yè)認(rèn)為如果開展綠色會(huì)計(jì)，編報(bào)綠色報(bào)告，就公開了自己的環(huán)境問(wèn)題，必遭致社會(huì)的指責(zé)，損害企業(yè)形象。在這種觀點(diǎn)指導(dǎo)下，企業(yè)不可能主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息披露。(2)披露缺乏可比性。在進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分只是對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息做一簡(jiǎn)要說(shuō)明，而未能將在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中的環(huán)境信息進(jìn)行反映；披露的項(xiàng)目不完整，只集中在環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等內(nèi)容上，而不是按照《公告》要求，披露那些企業(yè)必須公開的環(huán)境信息和自愿公開的環(huán)境信息。未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性。另外，環(huán)境信息大多數(shù)是以報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式時(shí)外披露，缺乏固定、規(guī)范的形式，使所披露的信息在行業(yè)間缺乏可比性。(3)披露缺乏相關(guān)性。在披露的眾多內(nèi)容當(dāng)中絕大多數(shù)是對(duì)過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)的反映，如排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅收減免、環(huán)保減免、環(huán)保認(rèn)證等；對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有影響的內(nèi)容，如環(huán)境訴訟、獎(jiǎng)罰、環(huán)保投資等發(fā)生帶有不確定性與不連續(xù)性的信息，在披露時(shí)帶有很大的隨機(jī)性。使得環(huán)境信息的披露缺少一定的連續(xù)性，也降低了環(huán)境信息用于企業(yè)決策時(shí)的相關(guān)性。(4)披露缺乏重要性。企業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容大部分是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不形成重大影響的信息，對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響，缺少必要的解釋說(shuō)明。多數(shù)非專業(yè)內(nèi)的投資者無(wú)法識(shí)別某些行業(yè)的資本性支出是否為環(huán)境投資，從而所披露的環(huán)境信息對(duì)于利益相關(guān)者的使用價(jià)值有限。另外，對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量的弱化，制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并以交易價(jià)格為前提，而環(huán)境成本與收益一般不能通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)確認(rèn)市場(chǎng)交易價(jià)格高低，這給會(huì)計(jì)上對(duì)其有效的計(jì)量帶來(lái)了很大的困難。的確，要給類似樹木這樣的活自然資源確定一個(gè)價(jià)值。是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜而棘手的問(wèn)題。

3綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算制度，企業(yè)要重新建立賬戶，并聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人才，這無(wú)疑形成了額外的費(fèi)用。當(dāng)然，就社會(huì)而言，這部分支出與企業(yè)造成環(huán)境污染所帶來(lái)的損失是無(wú)法相比的，但對(duì)一些企業(yè)來(lái)講，勢(shì)必帶來(lái)利潤(rùn)的影響。

三、對(duì)我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

1盡快制定我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展建立有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論體系。例如，我們可以在一些與國(guó)外公司管理體制較為相似的企業(yè)率先實(shí)行內(nèi)部環(huán)境管理，并以此為基礎(chǔ)研究制定適合我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成統(tǒng)一的指導(dǎo)，以促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的盡快推行。

2盡快轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境觀念。企業(yè)環(huán)境觀念的轉(zhuǎn)變是綠色會(huì)計(jì)走向現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)。推行綠色會(huì)計(jì)，對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)參與環(huán)境管理，都要求企業(yè)內(nèi)部管理人員和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、樹立環(huán)保意識(shí)、更新知識(shí)，從而適應(yīng)新的形勢(shì)要求。這是綠色會(huì)計(jì)真正走向現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)性保證。綠色會(huì)計(jì)的推行要求企業(yè)內(nèi)部管理人員轉(zhuǎn)變觀念，要真正確保綠色會(huì)計(jì)走向現(xiàn)實(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理人員的作用是非常重要的。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)的重要性，認(rèn)識(shí)到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，他們才會(huì)考慮建立健全企業(yè)環(huán)境管理和檢測(cè)機(jī)構(gòu)，才會(huì)在作出一些經(jīng)濟(jì)決策時(shí)考慮到環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作與環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員可以在環(huán)境管理中發(fā)揮重要的作用，才會(huì)考慮推行綠色會(huì)計(jì)，綠色會(huì)計(jì)才能得到真正的推行。

3盡快推行綠色會(huì)計(jì)教育體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和信息披露工作對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求是在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟練掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能，并粗通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)知識(shí)。如果面對(duì)綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題，無(wú)論是處理環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響，還是處理環(huán)境績(jī)效問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員都必須更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)，了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系。沒(méi)有這樣的一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員是無(wú)法適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)的要求的。企業(yè)應(yīng)在全體職工中定期開展環(huán)境學(xué)和環(huán)境保護(hù)課程的教育，通過(guò)學(xué)習(xí)可以使全體職工掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)與技能，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)。不僅可以培養(yǎng)他們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，還增強(qiáng)了他們保護(hù)環(huán)境、實(shí)踐環(huán)境管理的自覺性。加強(qiáng)時(shí)綠色會(huì)計(jì)核算，開發(fā)相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件，以便企業(yè)在實(shí)際中操作。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行輔導(dǎo)、培訓(xùn)，降低環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)行的阻力。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)環(huán)境改善起到積極推動(dòng)作用的企業(yè)給與一定物質(zhì)或政策上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)給予懲罰，以保證公平。提高公眾的環(huán)保意識(shí)，形成對(duì)企業(yè)的輿論監(jiān)督。

4借鑒國(guó)外綠色信息披露的經(jīng)驗(yàn)。在西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)環(huán)境信息已經(jīng)逐漸從強(qiáng)制向自愿轉(zhuǎn)變，這與他們有一套科學(xué)健全的綠色信息披露體系是分不開的。政府有關(guān)部門十分重視企業(yè)綠色信息披露法規(guī)與準(zhǔn)則的制定工作，如美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公告對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的披露問(wèn)題做了規(guī)定，提供了公司對(duì)低范圍損失預(yù)計(jì)的確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)上市公司提出了強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露要求。一些非政府組織(如FASB和IASC)在企業(yè)環(huán)境信息披露方面做了大量工作。如在環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債披露等問(wèn)題的處理上已經(jīng)形成了一個(gè)單獨(dú)的較為完整的統(tǒng)一做法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在建設(shè)資本市場(chǎng)、提高公民意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)自覺性、培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面也為綠色信息披露提供了必要的保障。作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在綠色信息的披露與審計(jì)方面也進(jìn)行了大量的卓有成效的工作。許多大的上市公司，特別是一些跨國(guó)公司，都以環(huán)境報(bào)告書的形式單獨(dú)披露環(huán)境信息，如日本有670家企業(yè)編制了環(huán)境報(bào)告書并向社會(huì)公布。

綜上所述，我們可以看出各種環(huán)境因素都促使了環(huán)境活動(dòng)的產(chǎn)生，由此又對(duì)綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提出了要求。環(huán)境活動(dòng)的存在與豐富，以及對(duì)環(huán)境活動(dòng)信息的需求形成7我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展所需要的土壤與陽(yáng)光條件。

[本課題為廣州市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)第十次(2008年)資助社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

1李建發(fā)，肖華我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告：現(xiàn)狀、需求與未來(lái)[J]，會(huì)計(jì)研究,2002(4)。

2姚榮輝.環(huán)境會(huì)計(jì)——二十一世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流[J]，云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)·經(jīng)濟(jì)管理版，2001(6)。

3肖淑芳，胡偉我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)[J]，會(huì)計(jì)研究，2005(3)。

4劉范利，我國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的思考[J]商業(yè)會(huì)計(jì),2005(9)。

(作者簡(jiǎn)介：郭秀珍，廣東商學(xué)院教授。主要從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究；李萌，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究廣東廣州510000)

(責(zé)編：若佳)