加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之我見(jiàn)

周紅山 韓 晴

摘 要:加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的意義。因此我們必須正視當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的諸多問(wèn)題,在改善環(huán)境、規(guī)范活動(dòng)、強(qiáng)化監(jiān)督、健全機(jī)制方面積極想辦法、解難題。

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 對(duì)策研究

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-146-02

控制是管理的重要組成部分。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為:一個(gè)單位的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全完整,確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)較嚴(yán)密的體系?！稌?huì)計(jì)法》明確要求,各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。本文擬就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作—粗淺探討。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

在社會(huì)化大生產(chǎn)中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大,其重要性越顯著?？梢哉f(shuō),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全、實(shí)施與否,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,提高經(jīng)濟(jì)效益,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講,主要體現(xiàn)在“五個(gè)確?！?

1.確保法規(guī)制度的貫徹實(shí)施。貫徹黨和國(guó)家方針政策與法規(guī)制度,是企業(yè)的法定義務(wù),是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度,是保證這一任務(wù)圓滿完成的重要手段。通過(guò)內(nèi)部控制所形成的相互協(xié)調(diào)與相互制約機(jī)制,能夠及時(shí)地反映、檢查、揭示和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的違法違規(guī)行為,從而保證黨和國(guó)家的方針政策與法規(guī)制度在企業(yè)較好地得到貫徹執(zhí)行。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,可以對(duì)企業(yè)的任何部門(mén)、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,對(duì)可能發(fā)生的各類問(wèn)題,都能夠及時(shí)反映,及時(shí)糾正。

2.確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效有序。一方面,可以促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度、規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告,把企業(yè)各職能部門(mén)及其人員進(jìn)行合理的分工、協(xié)調(diào)、監(jiān)督,充分發(fā)揮整體作用,以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)嚴(yán)密的監(jiān)督考核,合理的獎(jiǎng)懲制度,能激發(fā)員工的工作熱情及潛能,從而全面提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。另一方面,可以防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的手段。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估,不斷加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的偏差,把企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3.確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。會(huì)計(jì)工作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,企業(yè)決策和日常管理所需要的信息絕大多數(shù)來(lái)自企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,是企業(yè)評(píng)價(jià)過(guò)去、控制現(xiàn)在、把握未來(lái)的重要依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)操作程序,合理劃分職責(zé)范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制,可以使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效的控制,避免差錯(cuò)和弊端的發(fā)生,從而保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,可以控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^(guò)程,真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊。

4.確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。通過(guò)采取嚴(yán)格的控制措施,尤其是不相容崗位的分離,使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、出納與會(huì)計(jì)人員、總賬與明細(xì)賬記錄人員得以分開(kāi),形成內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí),實(shí)行限制接近財(cái)產(chǎn)和定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)等制度,使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制,可以有效地防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)及貪污盜竊等問(wèn)題的發(fā)生。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

5.確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià),有助于審計(jì)人員確定合理的審計(jì)程序,提高審計(jì)效率;有助于審計(jì)人員確定審計(jì)程序的實(shí)施程度,即確定審查方法、抽查重點(diǎn)及審計(jì)范圍等。此外,健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,還可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量。在審計(jì)測(cè)試中,無(wú)論是符合性測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試,都存在抽樣誤差。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全,則抽出樣本的代表性就強(qiáng),審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)就小;反之,抽樣測(cè)試所得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)有較大風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

1.制度建設(shè)方面:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的調(diào)整而修訂完善,極大地削弱了內(nèi)部控制的效力。比如,有的涉及的內(nèi)容不完整,條款殘缺,某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)找不到相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依據(jù),等到發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)再進(jìn)行補(bǔ)救,忽視了事前的預(yù)防控制;有的責(zé)權(quán)不明,獎(jiǎng)懲不分,遇到具體問(wèn)題時(shí)都強(qiáng)調(diào)制度的靈活性,最后只好大事化小、小事化了。內(nèi)控制度的滯后性與企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展之間產(chǎn)生的矛盾,必將導(dǎo)致出現(xiàn)管理漏洞,從而產(chǎn)生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

2.思想認(rèn)識(shí)方面:從目前的情況看,絕大部分企業(yè)制定了不相容崗位相分離制度,配備了會(huì)計(jì)、出納,但實(shí)際操作過(guò)程中,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視,貫徹執(zhí)行力度不夠。有的企業(yè)個(gè)別部門(mén)、個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員,把部門(mén)和個(gè)人權(quán)限凌駕于制度之上,在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中總是采用“一支筆”權(quán)力,在管理決策中形成“一言堂”現(xiàn)象。有的企業(yè)將制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查,在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中有章不循,使內(nèi)部控制流于形式,失去了它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)重失控。

3.資金安全方面:在實(shí)際工作中,銀行對(duì)賬單往往打印日期不固定,有的也不加蓋銀行業(yè)務(wù)章,且大多采用寄送或與其他銀行業(yè)務(wù)憑單一起存放,不少都是由出納從銀行辦理業(yè)務(wù)時(shí)直接帶回,這增加了出納修改對(duì)賬單或出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。由于人員出差、生病、請(qǐng)假等客觀原因,出于工作方便考慮,往往臨時(shí)由出納或會(huì)計(jì)一人保管所有印鑒,或由非保管人員加蓋銀行印鑒,從而出現(xiàn)印鑒管理漏洞。另外,長(zhǎng)期在同一崗位工作,對(duì)企業(yè)管理工作中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)較清楚,如果輪換不及時(shí),一旦抵制不住金錢(qián)的誘惑,極易誘發(fā)挪用公款等問(wèn)題。

4.業(yè)務(wù)規(guī)范方面:有的企業(yè)雖然做到了開(kāi)票與收費(fèi)分開(kāi),但票據(jù)使用、稽核不規(guī)范,很多小額款項(xiàng)開(kāi)具往來(lái)收據(jù),很少對(duì)收費(fèi)票據(jù)存根聯(lián)和記賬聯(lián)進(jìn)行核對(duì),容易導(dǎo)致收不入賬現(xiàn)象。人員因公借款不能一事一結(jié),往往為圖方便,很少主動(dòng)還款;會(huì)計(jì)部門(mén)催還力度也不夠,致使出現(xiàn)長(zhǎng)期借款,有的人調(diào)走了借款也未還,會(huì)計(jì)人員交接時(shí)也沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真清理。工程款支付賬戶發(fā)生變更,出納往往僅依據(jù)對(duì)方提供的賬號(hào)進(jìn)行付款,而不要求對(duì)方提供賬號(hào)變更的有效公函;中小物資采購(gòu)不根據(jù)出具發(fā)票的單位賬戶付款,而將款項(xiàng)直接支付給個(gè)人。

三、健全完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策建議

1.改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)賴以依存和運(yùn)行的周圍環(huán)境?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制的有效性,營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最首要、最關(guān)鍵的手段。通過(guò)宣傳、培訓(xùn)等方式,提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注和重視程度,提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員有關(guān)內(nèi)部控制的思想覺(jué)悟、理論知識(shí)和業(yè)務(wù)水平,增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),強(qiáng)化其在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中擔(dān)負(fù)的責(zé)任,是內(nèi)部控制制度建立健全并有效實(shí)施的基礎(chǔ)。營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,既要充分考慮到正式內(nèi)部控制規(guī)則,比如企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī),它從整體上制約和影響企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員的日常行為;也要考慮到非正式內(nèi)部控制規(guī)則,比如誠(chéng)信和道德價(jià)值觀與企業(yè)文化,這些是企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作中正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行為規(guī)范;還要健全組織結(jié)構(gòu),改善會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)、會(huì)計(jì)人員與出納人員之間的相互制約和監(jiān)督環(huán)境,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的組織環(huán)境。

2.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。規(guī)范和落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是相輔相成、相互促進(jìn)的,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng),必須基于崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程控制。崗位分工不規(guī)范,管理責(zé)權(quán)不明確,是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的大忌。要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),依照按級(jí)負(fù)責(zé)原則,落實(shí)管理責(zé)任。企業(yè)要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制列入重要議事日程,定期聽(tīng)取匯報(bào),增強(qiáng)工作的預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性。會(huì)計(jì)部門(mén)要堅(jiān)持常抓常查常問(wèn),確保萬(wàn)無(wú)一失。任何時(shí)候,會(huì)計(jì)與出納崗位必須分設(shè),銀行印鑒、支票與密碼、網(wǎng)上銀行操作卡與授權(quán)卡必須分管。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程包括會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程,即會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證審核傳遞、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和采購(gòu)活動(dòng)等。要將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程結(jié)合起來(lái),運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。例如,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理,要加強(qiáng)對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制;對(duì)重大的投資項(xiàng)目,要加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制等等。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督。一是落實(shí)審核監(jiān)督。內(nèi)部審核是由審核員對(duì)內(nèi)部控制體系的建立和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià),使體系得以改進(jìn)。會(huì)計(jì)人員要對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),就其不同來(lái)源的資料進(jìn)行核對(duì),既要核對(duì)其合法性,又要核對(duì)其合理性,對(duì)會(huì)計(jì)記錄與交易事項(xiàng)是否相符、各項(xiàng)記錄之間是否相符、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、會(huì)計(jì)資料是否準(zhǔn)確完整等進(jìn)行經(jīng)常性的、定期或不定期的檢查。二是改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是通過(guò)內(nèi)部專門(mén)機(jī)構(gòu)或指定的專門(mén)人員,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹落實(shí)。要加強(qiáng)預(yù)防性的、經(jīng)常性的監(jiān)督,由管理部門(mén)的人員負(fù)責(zé),根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,對(duì)內(nèi)部控制建立的科學(xué)性、合理性和可行性進(jìn)行檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行中存在的問(wèn)題并予以糾正。三是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)審制度,對(duì)復(fù)核和稽核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)、科學(xué)地分析,根據(jù)性質(zhì)的不同,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理,對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行完善。委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu),或由上級(jí)部門(mén)成立審計(jì)委員會(huì),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行考核,監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

4.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,一要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度,加強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估,增強(qiáng)規(guī)避和管理現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)建立責(zé)任追究制度,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和責(zé)任。提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的靈敏度,充分發(fā)揮積極性,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞,不斷提高內(nèi)部控制水平。二要完善信息系統(tǒng)。保持有效暢通的溝通渠道,是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的樞紐。既要保證上級(jí)指示下達(dá)不變模樣、制度執(zhí)行不打折扣,又要保證下級(jí)報(bào)告不出差錯(cuò)、情況反映不摻水分。要拓寬溝通渠道,建立多維立體的信息系統(tǒng),確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞。要加強(qiáng)信息溝通,不僅加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的請(qǐng)示匯報(bào),還要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的學(xué)習(xí)交流,確保會(huì)計(jì)信息充分共享。三要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要及時(shí)掌握企業(yè)會(huì)計(jì)人員思想動(dòng)態(tài),結(jié)合崗位職責(zé)任務(wù),深入開(kāi)展理想信念教育、榮譽(yù)觀教育、職業(yè)道德教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)及道德修養(yǎng)。要定期組織專業(yè)培訓(xùn),使企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷掌握新技術(shù)、應(yīng)用新技術(shù),提高其管理能力和專業(yè)水平。

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4.鄧晴雯.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、提高財(cái)務(wù)管理水平.經(jīng)濟(jì)師,2008(4)

5.李軍.企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè).經(jīng)濟(jì)師,2008(8)

(作者單位:周紅山,軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生,廣州軍區(qū)聯(lián)勤部財(cái)務(wù)部 廣東廣州 510063;韓晴,暨南大學(xué)管理學(xué)院 廣東廣州 510632)(責(zé)編:若佳)