試述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

曹 陽(yáng)

[摘要]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。它是會(huì)計(jì)工作水平的集中體現(xiàn),是企業(yè)會(huì)計(jì)工作成效的綜合體現(xiàn),是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益的根基所在。建立健全會(huì)計(jì)控制體系,確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn),是整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的重要課題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 企業(yè)

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的現(xiàn)狀

一是某些單位授權(quán)制度不完善,容易出現(xiàn)兩種極端問(wèn)題。

二是某些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序設(shè)置不合理。

三是某些單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)控制程序。一些企業(yè)雖有會(huì)計(jì)控制程序,但由于地域分散,管理幅度小,機(jī)構(gòu)分散,財(cái)務(wù)定員編制少等原因,造成會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后考核流于形式,沒(méi)有嚴(yán)格按照不相容職務(wù)控制授權(quán)的辦法運(yùn)行,發(fā)生資金體外循環(huán)、公款私存,賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

四是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序不完善,不能完全杜絕人為影響。

五是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度不夠,是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系存在薄弱環(huán)節(jié)之一。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的質(zhì)量難于控制,會(huì)計(jì)核算缺乏嚴(yán)格規(guī)范,隨意性比較大。

二、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系是會(huì)計(jì)全面質(zhì)量管理的核心,它是控制論系統(tǒng)工程論的理論、方法在會(huì)計(jì)質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用,其重要意義就在于:

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面, 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。實(shí)際上, 最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制, 各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡, 避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié), 防止管理人員的舞弊行為, 減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊, 而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是, 保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行,是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度雖對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題有相應(yīng)規(guī)定,但由于執(zhí)行不力,造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約,進(jìn)而造成會(huì)計(jì)工作秩序的混亂。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為非故意性行為和故意性行為兩類。非故意性行為是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過(guò)失等原因, 導(dǎo)致選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng), 信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);故意性行為則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下, 為了企業(yè)的局部利益,不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則, 故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上, 從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來(lái)看, 往往關(guān)鍵不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊, 會(huì)計(jì)人員往往受制于管理當(dāng)局而不得不屈從。

三、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)想

完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次、順序遞進(jìn)的多重會(huì)計(jì)控制防線。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,就必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),事先制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn),將實(shí)際執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,采取相應(yīng)措施來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)過(guò)程,并把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都納入會(huì)計(jì)控制之中。

1.建立會(huì)計(jì)反饋控制體系

反饋控制是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量,找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的實(shí)際情況與實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的差距,把差異情況及時(shí)反饋給有關(guān)部門,或通過(guò)自身的職能有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)整,使其符合原定標(biāo)準(zhǔn),正常運(yùn)作。會(huì)計(jì)反饋控制的特點(diǎn)在于依據(jù)過(guò)去操作情況來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)前的行為,根據(jù)這一特點(diǎn),我們?cè)趯?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋控制中,無(wú)論是對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制,還是對(duì)經(jīng)營(yíng)銷售費(fèi)用進(jìn)行控制,不僅要考慮控制系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系和相互作用,做到全面、系統(tǒng)、一環(huán)緊扣一環(huán),同時(shí)還要注意反饋控制系統(tǒng)內(nèi)必須解決的問(wèn)題。

首先,會(huì)計(jì)的計(jì)量系統(tǒng)要準(zhǔn)確,要及時(shí)報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的偏差情況。

其次,會(huì)計(jì)反饋控制所制定的標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)合理,只有貼近實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)才有利于控制的實(shí)施。

2.建立會(huì)計(jì)前饋控制體系

建立會(huì)計(jì)前饋控制體系是一種積極的控制形式,是會(huì)計(jì)管理中一種“未雨綢繆”的行為。它通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)測(cè),預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的偏差,事前做好則可防范于未然。例如,我們對(duì)某種新產(chǎn)品研制進(jìn)行前饋控制,就要對(duì)該產(chǎn)品生產(chǎn)前樣品設(shè)計(jì)、成本、上市后的價(jià)格及銷售量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等情況進(jìn)行預(yù)測(cè),如有利可圖,才能上馬。如果產(chǎn)品已投產(chǎn),實(shí)際成本卻高于原設(shè)計(jì)預(yù)算成本,或市場(chǎng)需求沒(méi)有原預(yù)測(cè)時(shí)好,就應(yīng)重新評(píng)價(jià)該產(chǎn)品是否仍然有利,這樣就可以避免盲目生產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。此外,還可以對(duì)貨幣資金進(jìn)行前饋控制,即在對(duì)企業(yè)一切涉及貨幣收支的活動(dòng)進(jìn)行控制。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,不僅對(duì)已發(fā)生的收支和余額進(jìn)行貨幣資金計(jì)量,還要對(duì)將來(lái)貨幣進(jìn)出量進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測(cè),對(duì)出現(xiàn)的不同情況,采取不同的措施進(jìn)行調(diào)整,消除企業(yè)帶來(lái)的不利影響,從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不受損失。

3.建立會(huì)計(jì)防護(hù)性控制

會(huì)計(jì)防護(hù)性控制是通過(guò)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程內(nèi)部設(shè)立某種約束機(jī)制和運(yùn)行一系列會(huì)計(jì)制度,來(lái)抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的偏差,也就是通過(guò)會(huì)計(jì)管理、控制、減少或消除企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。杜絕一切浪費(fèi)或不合理開(kāi)支現(xiàn)象的發(fā)生。在目前的條件下,會(huì)計(jì)防護(hù)性控制可以從以下幾個(gè)方面著手:一是完善的業(yè)務(wù)組織方式;二是細(xì)致的人員任用考核工作;三是明確的崗位責(zé)任制;四是嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)、資金管理規(guī)章制度;五是精心設(shè)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收支的程序和有關(guān)單據(jù)、賬、表。

4.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查和考核制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得以有效遵循,執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題,原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的,給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的,使制度真正落到實(shí)處。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場(chǎng)主體地位的逐步確立,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè),將越來(lái)越成為企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制的重要基礎(chǔ)。