淺談成本會(huì)計(jì)

彭志杰

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理要求的提高,成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化,人們所能感受到的成本范圍逐漸地?cái)U(kuò)大。成本會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、對(duì)象、原則等要素構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的整體。加強(qiáng)其研究,不僅具有重要的理論價(jià)值,而且具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]成本會(huì)計(jì) 目標(biāo) 原則

一、成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石,確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問(wèn)題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938年的一份研究報(bào)告認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行,以達(dá)到其既定的目的”,成本會(huì)計(jì)作為一種記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),其目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會(huì)計(jì)目標(biāo)區(qū)分為三個(gè)層次:基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

1.基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來(lái)盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從成本費(fèi)用的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。

2.具體目標(biāo)。就是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰(shuí)提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會(huì)計(jì)主要是通過(guò)成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專(zhuān)題報(bào)告等形式,為內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和員工提供特定的和綜合的成本會(huì)計(jì)信息,以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

3.終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置,實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會(huì)計(jì)的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計(jì)劃資源的投入、使用以及測(cè)算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會(huì)計(jì)假設(shè)

成本會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本會(huì)計(jì)工作的制約因素或前提條件,是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、成本計(jì)算分期、多重計(jì)量、公正分配等假設(shè)。

1.成本會(huì)計(jì)主體。按照現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開(kāi)支的真正主體,其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等,或者說(shuō)是為爭(zhēng)取收入而付出的代價(jià)。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營(yíng)者的一切個(gè)人開(kāi)支;主管部門(mén)或其他單位、機(jī)構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費(fèi)等。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提。這樣才能使成本會(huì)計(jì)的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上,具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值計(jì)價(jià),資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計(jì)價(jià),各項(xiàng)費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映,從而保持成本會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

3.成本計(jì)算分期。持續(xù)經(jīng)營(yíng)確定了目前及將來(lái)的預(yù)期狀態(tài),為了提供一定時(shí)期的成本會(huì)計(jì)信息,與會(huì)計(jì)報(bào)表的周期相一致,會(huì)計(jì)分期的運(yùn)用,使得成本會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用的計(jì)量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個(gè)時(shí)期的成本費(fèi)用界限。這樣,才能有利于費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量,保證成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,以免誤導(dǎo)使用者。

4.多重計(jì)量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)付出的代價(jià),這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi),而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認(rèn)識(shí)水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計(jì)量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量,是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以,成本會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合,既采用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益,又采用實(shí)物指標(biāo),甚至用文字來(lái)說(shuō)明職工對(duì)所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。

5.公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會(huì)計(jì)信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系,選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當(dāng)然,公正只是一種相對(duì)的概念,既是主觀假設(shè),也是成本會(huì)計(jì)陳報(bào)信息的一項(xiàng)基本前提。

三、成本會(huì)計(jì)對(duì)象

成本會(huì)計(jì)是以費(fèi)用為對(duì)象,對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類(lèi)、計(jì)量和分配,為成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門(mén)分支會(huì)計(jì)。從本質(zhì)上看,同一般會(huì)計(jì)對(duì)象一樣,成本會(huì)計(jì)對(duì)象仍在于社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動(dòng),并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動(dòng),更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來(lái)說(shuō),成本會(huì)計(jì)是合理利用內(nèi)部資源的控制會(huì)計(jì),主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所需信息。為此,“費(fèi)用”這一成本會(huì)計(jì)對(duì)象可以細(xì)化為營(yíng)運(yùn)成本、期間費(fèi)用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

四、成本會(huì)計(jì)原則

成本會(huì)計(jì)原則是規(guī)范成本會(huì)計(jì)行為的指南,是成本會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則,提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會(huì)計(jì)在堅(jiān)持一般會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

1.合法性原則。它是指成本會(huì)計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍,從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時(shí),也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計(jì)算對(duì)象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴(yán)格意義上講,也是違法違規(guī)行為。

2.受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動(dòng)原理,遵循受益性原則進(jìn)行選擇,體現(xiàn)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時(shí),按照受益性原則的要求,所采用的方法對(duì)各分配對(duì)象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系,受益多的多負(fù)擔(dān),受益少的少負(fù)擔(dān),從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。

3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo),期望發(fā)生的成本支出能夠帶來(lái)盡可能大的效益,即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會(huì)計(jì)提供的信息要有針對(duì)性,及時(shí)地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。

4.可理解性原則。既然成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對(duì)他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個(gè)質(zhì)量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項(xiàng)都能得到充分披露,又要避免提供過(guò)分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下,力求使成本會(huì)計(jì)信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。