關于強化財經(jīng)法紀審計人員查證技能的思考

摘要:在社會主義市場經(jīng)濟體制建立和不斷完善的過程中,重大違反財經(jīng)法紀的問題,尤其是重大經(jīng)濟犯罪問題,已成為社會各界關注的焦點。查處違反財經(jīng)法紀行為,嚴厲打擊經(jīng)濟犯罪,維護正常的經(jīng)濟秩序,是當前財經(jīng)法紀審計人員的重要職責。研究和強化審計人員掌握查證舞弊的知識和技能,既是一個理論問題,也是一個迫切需要解決的實踐問題。

關鍵詞:查證舞弊技能;財經(jīng)法紀審計;經(jīng)濟犯罪

財經(jīng)法紀審計的查證

技能必須提高與強化

改革開放30年,經(jīng)濟的快速增長引發(fā)了社會經(jīng)濟安全的許多新情況、新問題。經(jīng)濟犯罪案件越來越復雜,舞弊手段也越來越隱蔽。從那這些被揭露出來的案例看,盡管舞弊手法形形色色、不盡相同,但不外乎是非法侵吞國家資財?shù)馁V賂和貪污案件。溫家寶總理在今年3月24日國務院第二次廉政工作會議上指出:“要始終保持嚴厲懲處腐敗分子的高壓態(tài)勢,堅決查處利用行政審批權、行政執(zhí)法權等搞官商勾結、權錢交易的腐敗案件?！备母镩_放中出現(xiàn)的違反財經(jīng)法紀問題和經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象,老百姓深惡痛絕,不但產(chǎn)生了十分惡劣的社會影響,而且還嚴重阻礙了科學發(fā)展觀的貫徹和落實。國家審計署“鐵腕審計長”李金華同志也曾指出:“在揭露、查處重大違反財經(jīng)法紀的問題,尤其是重大經(jīng)濟犯罪線索,這一點在相當長的歷史階段中,都必須放在十分重要的地位。這些年審計為什么有這么大影響,是與審計揭露出一大批重大違法違規(guī)問題,一大批重大經(jīng)濟犯罪線索分不開的。對那些大量侵吞國家資財?shù)慕?jīng)濟犯罪案件,審計人員查不出來,就是對人民的犯罪”。面對新的挑戰(zhàn)和要求,進一步提高和強化審計人員查證經(jīng)濟舞弊的技能,這既是一個理論問題,也是一個迫切需要解決的實踐問題。當前,提高和強化財經(jīng)法紀審計人員查證舞弊的技能與效率刻不容緩。

提高與強化財經(jīng)法紀審計人員查證技能的方法與途徑

財經(jīng)法紀審計和其他審計一樣,有戰(zhàn)略方法(基本方法、一般方法)和戰(zhàn)術方法(技術方法)。戰(zhàn)略方法有:辯證唯物主義的實事求是方法和堅持按政策辦事的群眾路線方法。戰(zhàn)術方法有:審閱法及核對法;查詢法;比較法和分析法;順查法和逆查法;詳查法和抽查法;盤存法和調(diào)節(jié)法;觀察法和技術鑒定法;電算系統(tǒng)審計方法等。戰(zhàn)略方法是審計的大方向,是整個財經(jīng)法紀審計活動的靈魂。如果這個地方出現(xiàn)偏差,查證舞弊活動就進行不下去,案件就會束之高閣,或者得出相反的結論。戰(zhàn)術方法是在正確的戰(zhàn)略方法指導下的具體查證實踐,是審計的具體活動方法。這種活動,尤其是財經(jīng)法紀審計,應該是以經(jīng)濟類學科為主的多學科相結合的復合型實踐活動和綜合型實踐活動。筆者著重從財經(jīng)法紀審計、查證舞弊的技能方面展開討論。

(一)要具備查證舞弊技能必須具備堅實的財會、審計業(yè)務實踐能力

財經(jīng)法紀審計人員應該是精通某個業(yè)務領域的行家里手。例如,某甲是一個精通機器制造業(yè)(制造業(yè)范疇)的審計人員;某乙是一個精通“大買場”業(yè)務(流通業(yè)范疇)的審計人員。某甲的業(yè)務能力應該體現(xiàn)在精通機器制造業(yè)的會計核算、會計檢查并熟悉該行業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝過程等方面的情況。在查證機器制造行業(yè)中的舞弊案件時,就能很好地依據(jù)“靜態(tài)”(賬目、憑證上的數(shù)據(jù))和“動態(tài)”(生產(chǎn)過程中的狀況)進行查證。只有在了解、熟悉、精通某個行業(yè)的業(yè)務活動的前提下,審計人員的查證技術才能得到最大限度的發(fā)揮,審計結果才有可能符合實際情況。從現(xiàn)狀看,那些曾經(jīng)在基層“摸爬滾打”過來的“老法師”基本都已退休,而新手雖有系統(tǒng)的科學知識,但恰恰沒有基層的實踐經(jīng)驗,況且舞弊查證是一個實踐性、經(jīng)驗性很強的工作,很多案情是在那些“活的東西”里面的,在校期間大部分學生沒有對口實習的可能。一個優(yōu)秀的財經(jīng)法紀審計人員,要了解、熟悉、精通某個行業(yè)的業(yè)務,起碼要用三年以上的時間“沉”到基層第一線去實踐,在實踐中學習、領會、掌握財會方面的法律、法規(guī)、政策等,并把在校學到的理論應用于實際,使之成為自己的技能,并在今后的查證實踐或繼續(xù)教育中體會、總結和提高。例如,在國有企業(yè)轉制過程中,那些沒有入賬的生產(chǎn)潛力(帳外生產(chǎn)能力)容易被舞弊者用來生產(chǎn)產(chǎn)品,非法占為己有,一般來說,不熟悉企業(yè)的業(yè)務情況是很容易忽視的。又如,被審計單位(對象)的那些貌似正確的“不規(guī)則”轉賬,都有可能隱藏著舞弊。因此,當前各級審計機關為提高審計人員的業(yè)務水平,可以從基層企業(yè)的財會、審計部門招考具備一定學歷,并具有一定年限的實踐經(jīng)驗,政治素質(zhì)好的人員,通過國家公務員考試進行選拔;也可以按現(xiàn)行的做法,直接從大學生中進行公務員招考,然后派到一些有代表性的典型企業(yè),到基層經(jīng)過一定年限的實踐鍛煉后回機關工作。強化與提高審計人員的舞弊查證技能,這應該是一個基本的方法與途徑。

(二)查證舞弊技能必須結合經(jīng)濟學、法學、心理學、社會學和計算機等方面的專業(yè)知識技能

熟練地掌握堅實的會計核算、審計查證技能是審計人員的職業(yè)基本功,也是該行業(yè)最起碼的要求。除此之外,還要學習并掌握其他相關的學科專業(yè)知識和技能,以開拓查證技能的新視野,適應當前舞弊查證的需要。這是因為,從當前舞弊查證的實務看,僅依靠目前會計和審計方面的技能是遠遠跟不上現(xiàn)行查證需要的。查證實踐證明,還必須借鑒經(jīng)濟學范疇的其他學科,如統(tǒng)計學、經(jīng)濟活動分析、生產(chǎn)技術學和屬于法學、心理學范疇的痕跡學、證據(jù)學、偵察學、鑒定學、心理學以及計算機工程學等學科的理論和技能。這是因為,從目前揭露出來的案件看,有些舞弊是不能用會計方面的技能查證的。例如“陰陽憑證”,第二聯(lián)的“印痕”可以在暗室內(nèi)借助于45度的燈光或太陽光進行鑒定;再如查證文字書寫的“筆跡”和電腦編程的習慣等,都可以從法學學科范疇中的痕跡學、鑒定學方面的知識和技能獲得借鑒;又如當前日漸增多的“中介行賄”方式,即行賄受賄的雙方不直接接觸,而通過中介進行聯(lián)系;再如在位時“不露聲色”,等退休離任后約定行賄者承諾兌現(xiàn);又如被審計單位和審計對象“殷勤過度”等等,這些又與心理學專業(yè)知識相聯(lián)系。舞弊者往往是國家機關工作人員和企事業(yè)單位以及各種經(jīng)濟組織的內(nèi)部工作人員,大多受過良好的教育,具有一定的財政、金融、稅收、證券、貿(mào)易、保險、會計以及法律或其他方面的專業(yè)知識,并有參與實際經(jīng)濟活動方面的經(jīng)驗,有著廣泛的社會關系和“反查證”的手段。他們一般都有一定的領導職銜,在合法外衣的掩護下利用工作之便進行權錢交易和以權謀私。面對日趨嚴重、復雜的舞弊現(xiàn)象,財經(jīng)法紀審計人員只有以扎實的會計、審計查證技能為主,學習借鑒科學的方法、技能,才能避免貽誤戰(zhàn)機,甚至為舞弊者提供了“串通”機會,于財經(jīng)法紀審計極為不利。

財經(jīng)法紀審計人員查證技能提高與強化的目標和對策

提高和強化財經(jīng)法紀審計人員查證舞弊的技能,以適應當前改革開放向縱深發(fā)展中出現(xiàn)的日趨嚴重、復雜的違反財經(jīng)法紀的問題和經(jīng)濟犯罪的形勢需要勢在必行。首先,應該在政治體制上進行改革,如實行“陽光工資”、“陽光收入”,加大政府信息的公開、透明程度。這是因為我們的政府從過去的革命型政府逐步轉變?yōu)槊裰餍秃头招偷恼?要做到公開和透明,制定有效的措施是十分必要的。這樣,不但在政治體制上有效地監(jiān)督干部和保護干部,也大大降低了財經(jīng)法紀審計的舞弊查證成本。其次,可以從加強高校有關專業(yè)的教學和各類專業(yè)培訓的繼續(xù)教育方面人手。

(一)高等院校教學方面

目前,我國財經(jīng)類院校中的會計專業(yè)教學重在會計信息的核實與確定,而不是重在發(fā)現(xiàn)舞弊問題,基本上還沒有單獨開設查證經(jīng)濟舞弊的專業(yè),就是審計專業(yè)也沒有開設以上所述的那些相關學科。鑒于形勢需要,是否可以考慮增加這些學科或開設選修課?使財經(jīng)類專業(yè),特別是審計專業(yè)的學生在校期間所學的課程比較完整,盡可能安排學生在審計系統(tǒng)中和紀檢、監(jiān)察、檢察等部門的有關崗位上實習,以適應畢業(yè)后的專業(yè)工作需要,或者是審計機關要求高?！岸▎问健迸囵B(yǎng),這些學生畢業(yè)后參加國家公務員考試,擇優(yōu)錄用。

(二)在職人員培訓

在各級審計機關從事財經(jīng)法紀審計的人員在崗接受繼續(xù)教育的學習。國家審計署和各地審計機關,可以根據(jù)實際情況開設短訓班授課或者舉辦專題講座,聘請高校教師或者資深實務工作者,有針對性地強化各行業(yè)的生產(chǎn)、工藝、經(jīng)營等過程、特點的培訓和經(jīng)濟類其他學科以及法學、心理學等相關知識的業(yè)務培訓,以提高財經(jīng)法紀審計人員查證舞弊的技能。

綜上所述,當前在打擊經(jīng)濟犯罪活動的同時,除了加強廉政教育、提高輿論監(jiān)督外,還必須研究在查證舞弊中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題,提高并強化審計人員的查證技能。只有這樣,審計人員才能應對日趨嚴重、復雜的舞弊情況,在財經(jīng)法紀審計中始終處于主動地位,才能實事求是地“再現(xiàn)”舞弊的全過程而順利破案。

參考文獻:

[1]李海波.新編審計學[M].上海:上海立信會計出版社,2006.

[2]高世維.芻議審計的基本方法——關于“三論”在財經(jīng)法紀審計中的應用[J].生產(chǎn)力研究,2007,(13).

[3]高世維.淺談經(jīng)濟監(jiān)督人員提高查證舞弊方面的繼續(xù)教育[M].上海:同濟大學出版社,1991.

作者簡介:

高世維(1950—),男,上海市人,上海商學院教師,研究方向為審計學。