淺論醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

劉　軍

[摘要]醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工程,需要醫(yī)院管理者和全體職工的共同努力,各醫(yī)院要根據(jù)自身的實(shí)際情況,提高對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí),不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用,促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展,維護(hù)正常的醫(yī)療秩序。作為醫(yī)院管理活動(dòng)的重要組成部分,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)信息失真。(1)為了完成上級(jí)衛(wèi)生行政主管部門下達(dá)的考核目標(biāo),一些醫(yī)院管理者指使會(huì)計(jì)人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為地調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)。(2)一些收費(fèi)人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在填制記賬憑證時(shí)對(duì)原始憑證審核不嚴(yán),致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗(yàn)收單據(jù)蒙混過關(guān)。

2.內(nèi)部支出預(yù)算執(zhí)行隨意,造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位,要求財(cái)務(wù)收支平衡。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)不強(qiáng)

醫(yī)院的管理者和職工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不完整。一是以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是整章建制,就是財(cái)務(wù)規(guī)章制度的匯總,忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事,與醫(yī)院的會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大,對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí);三是以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是相互牽制,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知,這些都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

由于醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)迅猛增長(zhǎng),隨之醫(yī)院會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大,但由于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重,對(duì)學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的時(shí)間相對(duì)減少,導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的低下大大影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。

3.醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或有的制度不夠完善;更多的是有章不循,將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅是“上墻”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,處理具體問題多強(qiáng)調(diào)“先例”,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

4.內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠

內(nèi)部審計(jì)部門及其人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。而現(xiàn)實(shí)中,有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,即使為了上等級(jí)醫(yī)院需要,設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。

5.外部監(jiān)督乏力

為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。(1)各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理,缺乏橫向溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。(2)各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。(3)社會(huì)監(jiān)督如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入醫(yī)院,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。

6.缺乏監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制

當(dāng)前,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式,會(huì)計(jì)控制的范圍有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一個(gè)賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度,但執(zhí)行過程中缺乏力度,致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要,加之沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的組織,從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的對(duì)策

1.提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)

醫(yī)院負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任人,醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素,領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策,而決策的科學(xué)性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,才能防范錯(cuò)誤和舞弊行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。

2.改善單位內(nèi)部環(huán)境

(1)充分發(fā)揮醫(yī)院治理機(jī)構(gòu)的職能,明確以員管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、管理層的分工制衡及其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的職責(zé)權(quán)限。

(2)嚴(yán)肅醫(yī)院的人力資源政策,特別是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員及其他內(nèi)部會(huì)計(jì)控制參與者的上崗、繼續(xù)培訓(xùn)等工作。

3.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)?？茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度,往往涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、醫(yī)療、金融、市場(chǎng)營(yíng)銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)。

4.建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

醫(yī)院應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求,圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),結(jié)合自身實(shí)際,健全和完善適合本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,并通過實(shí)踐活動(dòng)不斷修正和完善,使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有科學(xué)性和連貫性,從而保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行,并提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

為確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)執(zhí)行,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須被監(jiān)督,醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系,分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實(shí);及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,做到有章可循、違章必究,以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

6.強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)同財(cái)政、審計(jì)等部門的溝通交流,定期互通情報(bào),形成有效的監(jiān)督合力,以促進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處、更加完善;同時(shí),委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院進(jìn)行定期審計(jì)。

7.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制

為了保證醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效的發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,醫(yī)院必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),看醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出現(xiàn)了什么問題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。

要想使國(guó)家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用,必須健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的作用,為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施,要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式,通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施,使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。