事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會計核算探討

王領(lǐng)峰

【摘要】 2006年12月13日,財政部相繼印發(fā)了《關(guān)于開展全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》和《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》。這兩個辦法的頒布實施,標志著我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作進入一個新的歷史時期,必將在未來一段時間內(nèi)對加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理,規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作,完善資產(chǎn)管理制度,提高資產(chǎn)使用效益發(fā)揮重大的作用。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位;資產(chǎn)清查;會計核算

財產(chǎn)清查是指企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織根據(jù)賬簿記錄,對各項財產(chǎn)物資和現(xiàn)金進行實物盤點,以及對銀行存款和債權(quán)、債務(wù)進行查詢和核對,查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符。此項工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,對于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。目前針對財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理,采用了兩種根本不同的方式,即把存貨的盤盈和盤虧以及固定資產(chǎn)的盤虧計入盤點年度的財務(wù)報表,而把固定資產(chǎn)的盤盈計入盤點以前年度的財務(wù)報表。本文從工作實踐出發(fā),對當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作存在的不足及其加強管理作些探討。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作存在的不足

2006年2月,全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出,建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制,在完善經(jīng)營性國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時,建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國有資產(chǎn)流失。隨著我國經(jīng)濟實力不斷增強,國家對行政事業(yè)單位的保障力度進一步加大,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴大。至2008年底,全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)已達5.84萬億元人民幣,約占全國國有資產(chǎn)總量的三分之一。2006年2月,全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出,建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制,在完善經(jīng)營性國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時,建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國有資產(chǎn)流失。但是現(xiàn)階段,這部分龐大的國有資產(chǎn)配置不公平、不合理,部門、單位間苦樂不均,超編超標現(xiàn)象普遍存在,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。其會計核算工作存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是部分單位固定資產(chǎn)購建和處理,只列事業(yè)經(jīng)費支出,未在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中進行反映。二是有的單位雖然進行會計核算,但未設(shè)立固定資產(chǎn)明細賬進行記錄,也未登記固定資產(chǎn)備查賬簿和管理臺賬。比如有的財務(wù)部門不設(shè)固定資產(chǎn)明細分類賬,使用部門不設(shè)臺賬,造成有賬無物、有物無賬,小型一般設(shè)備如照相機 攝像機、手機、筆記本電腦、家具等固定資產(chǎn)單位重復(fù)購置, 長期被個人占有使用, 行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)如車輛 辦公用房等的配備,沒有制定統(tǒng)一的定額標準,或未嚴格按標準執(zhí)行。三是部分單位進入會計核算中心核算后,使用管理單位僅以明細賬代替固定資產(chǎn)備查賬和臺賬,且使用手續(xù)不完備,也未落實管理責(zé)任制;同時一些單位有資產(chǎn)清查制度但執(zhí)行不力,平時清查走過場,對于清查出來的毀損、報廢問題不及時處理,使資產(chǎn)清查制度流于形式。四是大部分單位資產(chǎn)核算賬實不符,財政部門、主管部門和單位之間資產(chǎn)信息不暢,形成資產(chǎn)購置預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù),出現(xiàn)重復(fù)購置、超標準購置及資產(chǎn)使用效率低甚至閑置的現(xiàn)象。比如湖南省長沙縣納入會計集中核算的行政事業(yè)單位134個,除部分新設(shè)單位外,90%以上部存在實物資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象,據(jù)統(tǒng)計,會計移交時固定資產(chǎn)為零的單位超過35%。五是對固定資產(chǎn)未實行清查盤點制度,存量不清,購置、使用、維護、保管責(zé)任不明。比如一些單未將資產(chǎn)使用登記簿的登記、調(diào)整作為本部門日常工作的一部分, 未設(shè)專人管理,權(quán)責(zé)不明。這些問題的存在,極易造成固定資產(chǎn)的流失和毀損,降低固定資產(chǎn)的使用效益。在這種情況下,開展全面的資產(chǎn)清查,摸清資產(chǎn)存量及其使用情況,有利于維護國有資產(chǎn)安全完整,有利于促進存量資產(chǎn)的整合、調(diào)劑,提高資產(chǎn)使用效益。

二、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作的措施

有關(guān)單位應(yīng)嚴格按照《會計法》和行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定,建立健全固定資產(chǎn)會計核算,建好固定資產(chǎn)明細賬和管理臺賬,規(guī)范管理行為。確保固定資產(chǎn)安全、完整和有效利用,充分發(fā)揮其使用效益,有關(guān)管理部門應(yīng)進行整頓清理,具體措施如下。

(一)實行財產(chǎn)定期清查制度

首先,會計核算中心與行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進行一次全面的實物資產(chǎn)清查,掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實準確信息。根據(jù)清查情況,依照財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度,對非正常盤虧資產(chǎn)的責(zé)任人進行相應(yīng)處理。會計核算中心要根據(jù)財務(wù)處理程序,及時調(diào)整實物資產(chǎn)賬面記錄,設(shè)立實物資產(chǎn)卡片賬。其次,要建立經(jīng)常性的實物資產(chǎn)清查制度,會計核算中心要和各行政事業(yè)單位結(jié)合,定期不定期地對實物資產(chǎn)進行清查,每年不少于一次,以保證實物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實相符。

(二)合理進行資產(chǎn)盤盈及賬務(wù)處理

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn),同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。但是筆者認為應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整:即同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬,若該項資產(chǎn)應(yīng)計提折舊,則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。這主要是因為:一是固定資產(chǎn)原價是信息使用者關(guān)注的重要信息,應(yīng)當(dāng)單獨反映;二是盤盈的固定資產(chǎn)若是在用及季節(jié)性停用的,應(yīng)計提折舊并單獨反映;三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無形損耗,有利于加強利用與管理。

(三)加強無法回收的應(yīng)收項目的處理

我國《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》對某些無法回收的應(yīng)收項目的發(fā)生并未做出相應(yīng)規(guī)定,如對應(yīng)收股利、應(yīng)收利息在取得債務(wù)人撤消、破產(chǎn)等確鑿證據(jù),表明其不能收回時的處理未作規(guī)定。筆者認為,為如實反映企業(yè)的資產(chǎn)及其減值情況,上述項目也應(yīng)合理計提壞賬準備。另外,《企業(yè)會計制度》對確實無法支付的應(yīng)付及預(yù)收項目的處理也未做出明確規(guī)定,筆者認為,上述事項可按確實無法支付的應(yīng)付款項金額轉(zhuǎn)入資本公積核算。

(四)提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

搞好行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查,關(guān)鍵在于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位要根據(jù)國家財政部的要求,培訓(xùn)最新的資產(chǎn)管理知識,使財務(wù)人員在業(yè)務(wù)知識和管理能力上與時俱進,不斷提高管理水平、業(yè)務(wù)能力和實際工作能力。還要進一步加強財務(wù)人員的責(zé)任心教育,規(guī)范會計核算,積極主動地將財務(wù)工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來,將固定資產(chǎn)的變動及時在財務(wù)上進行相應(yīng)處理,杜絕賬外固定資產(chǎn)的存在和損失掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。同時,各行政事業(yè)單位通過會議、座談等形式提高本單位干部群眾對開展資產(chǎn)清查工作的認識水平,讓他們認識到開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)和前提,讓參與資產(chǎn)清查工作的同志增強緊迫感和責(zé)任感?！?/p>

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