醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

逯愛(ài)珍

【摘要】文章針對(duì)目前醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一規(guī)范的體系,提出建立由醫(yī)院各階層共同參與、共同負(fù)責(zé)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,以相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)、共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。旨在設(shè)計(jì)與構(gòu)建較為完善的符合醫(yī)院管理要求的內(nèi)部控制制度,有利于醫(yī)院進(jìn)行宏觀調(diào)控與監(jiān)管,促使醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理、降低經(jīng)營(yíng)成本、盤(pán)活存量資產(chǎn)、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院; 內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不夠

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專(zhuān)業(yè)學(xué)科代頭人、領(lǐng)軍人、業(yè)務(wù)骨干,整天忙于學(xué)術(shù)交流、臨床手術(shù)、疑難雜癥的處理,對(duì)醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、獎(jiǎng)金分配、職工福利等,認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財(cái)富的直接創(chuàng)造者,醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱,有了醫(yī)療技術(shù),醫(yī)院生存就有了保障,完全忽視了內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策乃至日常業(yè)務(wù)開(kāi)支都是院長(zhǎng)“一支筆”簽字,致使內(nèi)部控制制度失去人人負(fù)責(zé)、相互制約、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的作用。嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施。

(二)忽視了財(cái)務(wù)部門(mén)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實(shí)施者,對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財(cái)務(wù)部門(mén)的地位和作用,一些重大經(jīng)濟(jì)會(huì)議 (如重大基建項(xiàng)目的投資、大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、固定資產(chǎn)的報(bào)廢、藥品、衛(wèi)生材料、試劑的采購(gòu)) 財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人不參加,致使內(nèi)部控制制度僅寫(xiě)在紙上,掛在墻上,流于形式,不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)部門(mén)不參與重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂,也沒(méi)有工程概算,只能依據(jù)院領(lǐng)導(dǎo)的簽字盲目付款,其后果是:基建項(xiàng)目預(yù)付工程款額度付到全部工程款的90%—95%,工程承包方對(duì)工程進(jìn)度款開(kāi)收據(jù)而不開(kāi)正式發(fā)票,逃避稅款,不主動(dòng)進(jìn)行工程決算,導(dǎo)致“在建工程”賬越積越多,不能及時(shí)交付固定資產(chǎn);非藥劑科室大量領(lǐng)用藥品,形成第二藥房,一些科室如CT、核醫(yī)學(xué)、手術(shù)室、麻醉科,為了方便患者,將檢查中患者必用的藥品直接從藥劑科領(lǐng)用,并以藥品費(fèi)用項(xiàng)目記到患者住院費(fèi)中,這些科室成了醫(yī)院的第二藥房,積壓藥品、浪費(fèi)藥品、丟失藥品的現(xiàn)象司空見(jiàn)慣,藥品成本重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)有發(fā)生,藥品總賬與明細(xì)賬不符、賬實(shí)不符,醫(yī)院內(nèi)部控制失效,會(huì)計(jì)提供的信息失去科學(xué)性、真實(shí)性。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)防護(hù)性差

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而,多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu),配備了一兩個(gè)審計(jì)人員,不具備相對(duì)獨(dú)立性,院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力,更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用。

(四)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資控制薄弱

財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分,醫(yī)院必須制定確實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,保證其安全和完整,防止資產(chǎn)流失。有的醫(yī)院對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)具有盲目性,只是依據(jù)科室申請(qǐng)去采購(gòu),而不是組織具備專(zhuān)業(yè)水平的采購(gòu)小組,對(duì)市場(chǎng)可行性展開(kāi)調(diào)查,計(jì)算投資回報(bào)率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等指標(biāo),進(jìn)行可行性研究,再去決定采購(gòu)方式、采購(gòu)時(shí)間、采購(gòu)數(shù)量,造成了資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置和部分資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)。加上醫(yī)院會(huì)計(jì)制度本身存在不嚴(yán)密性,同樣一種設(shè)備,金額小于800元,單件購(gòu)入就是低值易耗品,大批大量購(gòu)進(jìn)就是固定資產(chǎn),給固定資產(chǎn)的管理帶來(lái)了不必要的麻煩。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策

(一)更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)院的高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求,改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念,更新知識(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論的學(xué)習(xí),認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》等有關(guān)法規(guī)和制度,制訂一整套由醫(yī)院各個(gè)階層共同實(shí)施(從醫(yī)院院長(zhǎng),到醫(yī)院科室負(fù)責(zé)人,直至醫(yī)院每一個(gè)職工)、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序,共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)效率,促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

(二)重視財(cái)務(wù)部門(mén)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用,完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體,財(cái)務(wù)部門(mén)則是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實(shí)施者,醫(yī)院管理者賦予財(cái)務(wù)部門(mén)一定的職責(zé),配備相應(yīng)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)隨著外部環(huán)境的變化,管理要求的需要,編制醫(yī)院財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,科學(xué)合理地組織收入、安排支出,醫(yī)院的衛(wèi)生資源就能得到有效的、合理的配置,資產(chǎn)就不會(huì)流失,成本費(fèi)用就會(huì)得到有效控制。

1.建立崗位分工和崗位責(zé)任制度。崗位分工是依據(jù)部門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體工作崗位,對(duì)容易舞弊的崗位實(shí)行人員輪換辦法,以達(dá)到相互制約,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的。崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限,實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé),使他們各司其職,各負(fù)其責(zé),分工協(xié)作,互相監(jiān)督。這是實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相分離的要求,合理安排工作崗位,對(duì)重要崗位如:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、采購(gòu)與保管、銀行支票與印簽,都要嚴(yán)格分開(kāi),相互監(jiān)督,相互制約,避免舞弊。

2.預(yù)算控制。醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。編制預(yù)算要遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財(cái)原則。合理合法組織收入,科學(xué)合理安排支出,定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況,對(duì)未完成的預(yù)算應(yīng)分析原因,提出改進(jìn)措施,確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

3.會(huì)計(jì)電算化控制。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代,防止計(jì)算機(jī)犯罪已成為當(dāng)務(wù)之急。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性及其犯罪的隱蔽性和危害性,使對(duì)其的防范較手工系統(tǒng)的難度更大。因此在操作系統(tǒng)中要建立數(shù)據(jù)保護(hù)功能,應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、操作員、審核、記賬、會(huì)計(jì)檔案管理等崗位,各崗位按不相容職務(wù)相互分離的原則授權(quán),并加密予以控制,未經(jīng)授權(quán)的人不得操作系統(tǒng)軟件,對(duì)其操作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤不得隨意改動(dòng),必要時(shí)可沖正或經(jīng)授權(quán)人員認(rèn)可方能改正。

4.成本費(fèi)用控制體系。加強(qiáng)醫(yī)院成本費(fèi)用控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途經(jīng)。在醫(yī)院會(huì)計(jì)中,將費(fèi)用定義為醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)和其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種資金耗費(fèi)和損失,又稱(chēng)為支出,成本是對(duì)象化了的費(fèi)用,是扣除期間費(fèi)用后的一個(gè)子項(xiàng),統(tǒng)稱(chēng)為成本費(fèi)用?？剖沂轻t(yī)院成本費(fèi)用控制的核心,依據(jù)預(yù)算制定成本控制目標(biāo),以科室為單位,對(duì)其在一定期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用加以歸類(lèi)、匯總,并與同期內(nèi)的收入相配比,通過(guò)收入成本率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收支結(jié)余增長(zhǎng)率、百元資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)進(jìn)行科室業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),獎(jiǎng)優(yōu)懲劣,分析差異,并針對(duì)差異提出新的可行性節(jié)約成本的方案,預(yù)測(cè)未來(lái)。

(三)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的預(yù)警功能

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),具有一定獨(dú)立性。其目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、減少損失浪費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理者應(yīng)賦予其一定的權(quán)力,配備內(nèi)審專(zhuān)職人員,同時(shí)積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計(jì)隊(duì)伍,促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高。有條件的單位可派內(nèi)審人員去社會(huì)審計(jì)事務(wù)所學(xué)習(xí),提高專(zhuān)業(yè)實(shí)踐,為有效開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。內(nèi)審部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、制劑室、設(shè)備科、藥劑科、總務(wù)科、物資供應(yīng)科、基建科、食堂等部門(mén)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià),及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,并針對(duì)性地提出改進(jìn)措施,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警功能。

(四)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資控制

財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資包括:固定資產(chǎn)、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品等。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)實(shí)行“定額治理、計(jì)劃采購(gòu)、合理儲(chǔ)備、歸口負(fù)責(zé)”的原則。

1.固定資產(chǎn)控制。對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行集中招標(biāo)形式,以提高采購(gòu)效率,堵塞管理漏洞,降低成本和費(fèi)用,減少損失和閑置浪費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù),對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目要經(jīng)院務(wù)會(huì)討論、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢也要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定程序報(bào)批,資產(chǎn)使用部門(mén)提出申請(qǐng),報(bào)院財(cái)務(wù)部門(mén);財(cái)務(wù)部分查對(duì)有關(guān)明細(xì)賬和有效憑證,進(jìn)行分析,提出處置意見(jiàn);經(jīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的安全性、可用性、損耗程度等方面進(jìn)行技術(shù)測(cè)評(píng),依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批;再上報(bào)衛(wèi)生主管部門(mén),衛(wèi)生主管部門(mén)批準(zhǔn)后,才能上報(bào)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)報(bào)廢。任何醫(yī)院不得擅自處理國(guó)有資產(chǎn)。

2.藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的控制。對(duì)常用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的采購(gòu)可以采用訂單采購(gòu)或合同訂貨方式;對(duì)大宗的藥品、衛(wèi)材必須采用招投標(biāo)方式;對(duì)小額零星的物品可采用直接購(gòu)買(mǎi)方式,但應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)價(jià)格。對(duì)采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)時(shí)間、存庫(kù)量要嚴(yán)格控制,防止壓庫(kù),影響資金周轉(zhuǎn)。對(duì)采購(gòu)藥品、衛(wèi)生材料、低耗品的質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān),由醫(yī)院紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、物資使用部門(mén)組成檢查小組,通過(guò)臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門(mén)的信息反饋,決定退貨或支付貨款,對(duì)價(jià)格高、質(zhì)量次的物品不予付款,并查明原因,對(duì)直接責(zé)任人予以經(jīng)濟(jì)處罰,換崗。

總之,建立一整套科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制體系,合理編制預(yù)算、加強(qiáng)貨幣資金控制、杜絕浪費(fèi)、降低成本費(fèi)用、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的控制,是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證,也是保證醫(yī)療質(zhì)量、開(kāi)源節(jié)流、增效減耗的有力武器和提高經(jīng)濟(jì)效益的最佳途徑。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周幽屏.建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2005(9).

[2] 馬紹敏.完善醫(yī)院內(nèi)控制度 加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理[J].中國(guó)醫(yī)藥管理,2007(4).