解決管理會計應(yīng)用問題的對策研究

曹賤龍

摘要:針對管理會計的應(yīng)用特性與我國的實際國情,本文提出了五條對解決管理會計應(yīng)用問題的建議:應(yīng)用行為管理會計、完善法律制度環(huán)境及創(chuàng)建人文環(huán)境、應(yīng)用管理會計案例研究、改善管理會計信息環(huán)境、推行戰(zhàn)略管理會計。

關(guān)鍵詞:管理會計 行為管理會計 案例研究 環(huán)境 戰(zhàn)略

1. 引言

我國的國情與西方國家有很大差別,西方管理會計模式很難在中國企業(yè)直接普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計,應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟條件下,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、推廣,形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國企業(yè)實施管理會計的成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應(yīng)用。

2. 應(yīng)用行為管理會計

2.1管理會計的產(chǎn)生、發(fā)展與行為科學(xué)息息相連

通過梳理管理會計的產(chǎn)生、發(fā)展過程,可以發(fā)現(xiàn)管理會計內(nèi)容與行為科學(xué)息息相連。就管理會計發(fā)展前景看,新興研究領(lǐng)域更加應(yīng)該將管理會計與企業(yè)行為結(jié)合在一起進行研究。

(1)管理會計的產(chǎn)生

管理會計的產(chǎn)生源于行為科學(xué)在成本管理中的應(yīng)用?！俺杀緯嬍枪芾頃嫷那吧怼?是工業(yè)化的產(chǎn)物。工業(yè)革命、企業(yè)規(guī)模的擴大以及市場競爭加劇,使得成本計算和控制成為需要,成本會計隨之產(chǎn)生,并不斷完善。標(biāo)準(zhǔn)成本會計主要職能致力于尋求成本的最低化,在企業(yè)既定戰(zhàn)略確定的前提下,解決如何提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益。

(2)管理會計的發(fā)展

管理會計和財務(wù)會計分離以來,環(huán)境的變化,使其得到迅速發(fā)展,逐漸成為會計學(xué)的一個重要分支。20世紀(jì)50—60年代,高等數(shù)學(xué)、運籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、投資學(xué)開始運用到管理會計中來,并成為管理會計的一個重要組成部分,這些學(xué)科的引進,使得管理會計的內(nèi)容更加豐富,更具有分析性。

2.2行為管理會計在應(yīng)用中的建議與對策

縱觀管理會計的形成、發(fā)展和變革以及未來的發(fā)展,可以看出,管理會計的發(fā)展歷程在圍繞著個體行為—群體行為—組織行為—社會行為展開研究。在形成時期,注重研究個體行為,尋求成本的降低:在發(fā)展變革時期,研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經(jīng)濟效益;管理會計未來的發(fā)展,注重把企業(yè)放在社會大環(huán)境中進行行為研究,尋求企業(yè)行為的社會效應(yīng)。雖然管理會計包括規(guī)劃、決策、控制和考核等諸多內(nèi)容,但從本質(zhì)上說,人是關(guān)鍵因素,人是計劃和目標(biāo)的執(zhí)行者。舊本企業(yè)并不注重在現(xiàn)有約束條件下創(chuàng)優(yōu),而是注重充分發(fā)揮人的潛能,激勵全體員工緊緊抓住那些約束條件不斷進行改進。

3. 完善法律制度環(huán)境及創(chuàng)建人文環(huán)境

3.1對日本推行管理會計使用制度化的思考

管理會計是社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物,是企業(yè)加強現(xiàn)代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學(xué)和現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益為目的,對企業(yè)經(jīng)營過程進行規(guī)劃和控制的一種管理活動?？紤]到我國會計工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例,制訂指導(dǎo)性的制度來引導(dǎo)企業(yè)管理會計的運行是十分必要的,至少我們應(yīng)規(guī)定管理會計的原則,這對于管理會計的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。它是適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴大,資本的高度集中,市場競爭的激烈,利潤的下降,這一形勢而產(chǎn)生的,旨在提高經(jīng)濟預(yù)測和決策水平。

3.2 重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展

管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,若將提供的會計信息、與對人的管理結(jié)合起來,重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展,會收到更好的效果。具體應(yīng)當(dāng)注意做到:

首先,進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案,激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性。

其次,對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理,有必要將人力資源價值與成本量化,因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。

最后,進行人力資源的投資分析。在知識經(jīng)濟時代,人力資源同物力資源一樣,不僅能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益,還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

4. 應(yīng)用管理會計案例研究

(1)“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計學(xué)科的特征

由于管理會計學(xué)科自身特點,案例研究作為理論聯(lián)系實際的橋梁,發(fā)揮著非常重要的作用,它有助于使企業(yè)管理者在短時間內(nèi)把握管理活動實質(zhì),并為管理者尋求最佳管理模式提供信息資料、提供思路,將其靈活地運用于企業(yè)實踐。尤其是聯(lián)系到我國實際,深感加強案例研究更為迫切。

(2)“案例研究”需要學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)

開展管理會計的典型案例研究,需要學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)。這樣學(xué)術(shù)界與實務(wù)界雙方的配合與協(xié)調(diào)比較好,案例研究也開展得比較普遍。前者主要側(cè)重于實務(wù)經(jīng)驗的介紹,后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。

5. 改善管理會計信息環(huán)境

要突破管理會計應(yīng)用的技術(shù)瓶頸,需要分別從信息加工的三個階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段,必須考慮信息點的設(shè)定、需要采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲存形式。在數(shù)據(jù)加工階段,各種管理會計方法及其原理,將通過計算機得以體現(xiàn)。該階段工作完成的好壞,受到前一階段數(shù)據(jù)質(zhì)量的制約,同時,也受到管理會計方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)庫模型質(zhì)量的影響?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件,即構(gòu)造一個管理會計信息系統(tǒng)的基本框架,這個框架,可按事項會計法的原理來設(shè)計。

以事項會計為基礎(chǔ)重構(gòu)會計信息系統(tǒng),可以全面理順企業(yè)的數(shù)據(jù)流和信息流,從技術(shù)層面突破管理會計的發(fā)展瓶頸。重構(gòu)的管理會計信息、系統(tǒng)整體框架從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā),根據(jù)戰(zhàn)略分析展開戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理等活動;并將信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)結(jié)合起來,在經(jīng)濟事件發(fā)生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數(shù)據(jù),根據(jù)該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)加工的方式集中存放在數(shù)據(jù)倉庫里,以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道,直接獲取系統(tǒng)提供的通用信息,或者選擇系統(tǒng)按相對穩(wěn)定的信息需求所設(shè)定的模型對信息進行加工,甚至可以自行定義模型或加工規(guī)則以生成個性化的信息。通過該系統(tǒng),可以從兩個方面突破管理會計應(yīng)用的技術(shù)瓶頸:①解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集難題;②實現(xiàn)各種管理會計工具的整合。

6. 推行戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計,是指管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合,旨在用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息,強調(diào)運用財務(wù)信息與非財務(wù)信息,幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略,在預(yù)算體系、控制方法、業(yè)績評價等管理會計發(fā)揮作用的所有領(lǐng)域,一切活動以保證戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)為前提。為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要,應(yīng)及時提供各個決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策信息,并通過具體的控制措施,使目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,并最后保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā),對傳統(tǒng)管理會計進行全方位變革,這是企業(yè)在競爭中處于不敗之地,取得主動權(quán)的重要手段。

戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險管理。從目前來看,戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計對象的范圍,適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要,注重了企業(yè)的長遠目標(biāo)及整體利益的最大化,對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究,代表著管理會計的發(fā)展趨勢。戰(zhàn)略管理會計能夠為企業(yè)核心競爭力的培育和提升提供信息支持,主要表現(xiàn)在:

(1)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代的企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè),傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展依賴于機遇性和投機性,現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學(xué)性。

(2)戰(zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營,還時時關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,并不斷把外部信息向管理層反饋,從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。

(3)戰(zhàn)略管理會計綜合運用了財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)業(yè)績和營運情況做出評價,能夠更準(zhǔn)確的把握競爭環(huán)境,從而為本企業(yè)核心競爭力的提升提供信息支持。

7. 結(jié)束語

在經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下,管理會計已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ),商業(yè)的語言。作為WTO的成員國,我國進行現(xiàn)代化建設(shè),對內(nèi)搞活經(jīng)濟,對外開放,要在經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)堅決貫徹“三個代表”的重要思想,在鞏固和發(fā)展市場經(jīng)濟中,堅持社會主義,反對形形色色的不正之風(fēng),管理會計更顯得重要。管理會計的應(yīng)用與推廣是一項任重而道遠的工作,不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與,而且還需要大量的人力物力,需要時間。當(dāng)前,盡管我國管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用情況還不盡如人意,但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入,應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,管理會計也將不斷發(fā)展完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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