淺議高等學(xué)校銀行存款的賬務(wù)核算

李新領(lǐng)

摘要:銀行存款是指高等學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種貨幣資金。發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí),都必須按規(guī)定填制或取得各種銀行結(jié)算憑證,在經(jīng)有關(guān)人員審核后,才能據(jù)以填制記帳憑證,進(jìn)行銀行存款的收付核算。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校 銀行存款 賬務(wù)核算

銀行存款是指高等學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種貨幣資金。高等學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)正式批準(zhǔn)的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立銀行賬戶,對(duì)于銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),應(yīng)建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí),都必須按規(guī)定填制或取得各種銀行結(jié)算憑證,在經(jīng)有關(guān)人員審核后,才能據(jù)以填制記帳憑證,進(jìn)行銀行存款的收付核算。

高等學(xué)校在開(kāi)設(shè)銀行賬戶后,除按核定的限額保留少量庫(kù)存現(xiàn)金外,其余的貨幣資金都必須存入開(kāi)戶銀行。貨幣資金的收付,除國(guó)家規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外,其余都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,一方面有利于國(guó)家集中管理資金,縮小現(xiàn)金流范圍,減少貨幣發(fā)行,防止出現(xiàn)盜竊、作弊現(xiàn)象,節(jié)省清點(diǎn)、運(yùn)送、保管貨幣的人力物力。另一方面,也有利于高等學(xué)校合理地使用資金,簡(jiǎn)化結(jié)算手續(xù),提高工作效率。

一、銀行存款的主要賬務(wù)處理

(1)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“財(cái)政撥款”、“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“財(cái)政返還教育收入”、“科研業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目。(2)提取和支出存款時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目,貸記本科目。

二、高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。會(huì)計(jì)期末,各種外幣賬戶的期末余額,應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(1)以外幣購(gòu)入物品、設(shè)備、服務(wù)等,按照購(gòu)入當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。(2)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等,按照收入確認(rèn)當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記“應(yīng)繳非稅收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。(3)發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí),如為購(gòu)入外幣,按照購(gòu)入當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”科目的外幣賬戶,按照實(shí)際支付的人民幣金額,貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,兩者之間的差額,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目;如為賣出外幣,按照實(shí)際收到的人民幣金額,借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,按照賣出當(dāng)日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額,貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶,兩者之間的差額,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下:

(1)采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票,應(yīng)填制進(jìn)賬單,并連同支票送交銀行,根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證,或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后,經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來(lái)的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款單位對(duì)于付出的支票,應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。(2)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng),應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí),據(jù)以編制收款憑證;付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng),應(yīng)在向銀行辦理匯款后,根據(jù)匯款回單編制付款憑證。(3)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行,根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后,根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)(存根聯(lián))”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期等原因而退款時(shí),應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(4)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后,應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款單位填送“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行,收到銀行簽發(fā)的銀行本票后,根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí),交回本票和填制的進(jìn)賬單,經(jīng)銀行審核蓋章后,根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。(5)以現(xiàn)金存入銀行,應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證,據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金,根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證,據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。(6)收到存款利息,根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。

四、銀行存款的對(duì)賬

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期同銀行核對(duì)銀行存款日記賬,如果學(xué)校銀行存款日記賬上的月末余額不同于銀行對(duì)賬單的月末余額,其原因有二:一是記賬有錯(cuò)漏,如將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬內(nèi),或漏記有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);二是學(xué)校銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單之間存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況:(1)銀行已收,學(xué)校未收;(2)銀行已付,學(xué)校未付;(3)學(xué)校已收,銀行未收;(4)學(xué)校已付,銀行未付。在發(fā)生(1)和(4)未達(dá)賬項(xiàng)的情況下,學(xué)校銀行存款日記賬余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單余額;在發(fā)生(2)和(3)未達(dá)賬項(xiàng)的情況下,學(xué)校銀行存款日記賬余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單余額。在實(shí)際工作中,為了便于核對(duì),學(xué)校在接到銀行對(duì)賬單后,一般應(yīng)編制一張“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,將銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額進(jìn)行核對(duì)、調(diào)整,以掌握真實(shí)的銀行存款結(jié)存數(shù)。

需要指出的是,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的,只是為了檢查賬簿記錄的正確性,并不是要更改賬簿記錄,對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而學(xué)校尚未入賬的業(yè)務(wù)和學(xué)校已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù),均不需作賬務(wù)處理,待以后銀行結(jié)算憑證到達(dá)學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)或銀行后,再作賬務(wù)處理。對(duì)于長(zhǎng)期懸置的未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)及時(shí)查閱憑證、賬簿及有關(guān)資料,查明原因,及時(shí)和銀行聯(lián)系予以解決。

參考文獻(xiàn):

[1] 肖建初,趙曉光,中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[M].北京:中國(guó)法制出版社,2000.

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