對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》若干問(wèn)題的思考

蔡榮莉

摘要:本文針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的意義、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并就分析的內(nèi)容提出一些自己的淺見(jiàn)。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 工作規(guī)范 職業(yè)道德 內(nèi)部控制

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的意義

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的重要組成部分,以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員,填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算方法,管理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接,會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等進(jìn)行了詳規(guī)定。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范直接針對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為,因此它賦建立規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)工作水平,保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量特別是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都具有現(xiàn)實(shí)的意義。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范屬于一種行為規(guī)范,具有行為規(guī)范的一般功能和意義。結(jié)合會(huì)計(jì)行為的特征及其在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要影響,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的意義在于:

第一,提供了會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。由于行為規(guī)范通常規(guī)定了何者可為、何者不可為,何種行為有效、何種行為無(wú)效,這就為行為人提供了一個(gè)事前的判別標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)指南。例如l996年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第二十五條就明確指出:“會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職,必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒(méi)有辦清交接手續(xù)的,不得調(diào)動(dòng)或者離職?！?/p>

第二,確定了對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督的依據(jù)。行為規(guī)范不僅是行為人執(zhí)行的事前標(biāo)準(zhǔn),也是對(duì)其進(jìn)行事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的尺度和依據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范就是縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)的基本依據(jù)。在這個(gè)意義上,它還起到了降低當(dāng)事人與監(jiān)督評(píng)價(jià)方的交易費(fèi)用、節(jié)約監(jiān)督成本的作用。

第三,提供了會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的一種激勵(lì)機(jī)制。由于行為規(guī)范往往內(nèi)設(shè)了一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制,為當(dāng)事人對(duì)各種行為的結(jié)果提供了一種穩(wěn)定的預(yù)期,他們據(jù)此計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值并權(quán)衡利弊,然后根據(jù)趨利避害原則作出選擇。因此,只要是一項(xiàng)設(shè)計(jì)臺(tái)理的行為規(guī)范,將使得行為人違反的成本高于其收益,從而促使行為趨向合理、優(yōu)化。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德及內(nèi)容

職業(yè)道德是人們?cè)趶氖赂鞣N特定的職業(yè)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。職業(yè)道德是隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來(lái)的,是同職業(yè)聯(lián)系在一起的。職業(yè)道德來(lái)源于職業(yè)實(shí)踐,會(huì)計(jì)亦如此。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成取決于會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生,它是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的職業(yè)活動(dòng)中逐步形成和總結(jié)出來(lái)的,用以調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)之間、會(huì)計(jì)人員個(gè)人之間、個(gè)人與集體之間職業(yè)道德,是主觀意識(shí)和客觀行為的統(tǒng)一。我國(guó)素有“禮儀之邦”的美稱(chēng),有悠久漫長(zhǎng)的歷史和輝煌燦爛的文化,“仁義禮智信”已經(jīng)成為我國(guó)人民普遍遵循、崇尚的行為準(zhǔn)則。早在革命根據(jù)地時(shí)期,中國(guó)共產(chǎn)黨就注意到會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。我國(guó)會(huì)計(jì)界老前輩潘序倫先生創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)學(xué)校,造就了立信精神,構(gòu)造了立信會(huì)計(jì)模式,“信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當(dāng)必有成”?！傲⑿拧蹦藭?huì)計(jì)之本,沒(méi)有信用就沒(méi)有會(huì)計(jì)。綜觀國(guó)際上一些先進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,如1980年7月,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)擬訂并經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事會(huì)批準(zhǔn),公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》,規(guī)定了正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律等七個(gè)方面的職業(yè)道德內(nèi)容。1983年6月1日,美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)發(fā)表一份公告,概括了管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則包括:正直、客觀、獨(dú)立、遵從、保密、披露相關(guān)性、職業(yè)的勝任能力。日本、英國(guó)、德國(guó)雖然沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,但從其文化特征、公司法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他規(guī)范中可以認(rèn)知其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)源不同,其約束機(jī)構(gòu)也必然有所差別。職業(yè)主義特色較濃的國(guó)家,職業(yè)道德準(zhǔn)則的制訂和頒布機(jī)構(gòu)就是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,其制約能力很大程度上也來(lái)源于職業(yè)團(tuán)體,屬于行業(yè)自律性。這樣的制約機(jī)制在問(wèn)題的處理過(guò)程中必然靈活、獨(dú)立性強(qiáng),很少受其他組織的影響,便于適應(yīng)不同情況的發(fā)生。但是,在約束力、懲治力方面就會(huì)略顯不足。而法律控制特色較濃的國(guó)家,職業(yè)道德起源于法律規(guī)定,其制約力也會(huì)在很大程度上依靠法律,屬于政府管理型。這樣的制約機(jī)構(gòu)懲罰力度大,約束力比較強(qiáng),只是不利于職業(yè)團(tuán)體發(fā)揮其職能和作用。

盡管不同的國(guó)家因經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同,社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制各異,使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德有一定的差異,但也有許多共同點(diǎn),只是實(shí)施方式和管理方式不同而已。我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)有的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,結(jié)合國(guó)際上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求,規(guī)定了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容為:敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能。

我國(guó)的會(huì)計(jì)歷史悠久,會(huì)計(jì)職業(yè)道德源遠(yuǎn)流長(zhǎng),但對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究卻未達(dá)到同會(huì)計(jì)法律相適應(yīng)的程度,因此在一定程度上影響著會(huì)計(jì)師人員的工作及其質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充,是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ),是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證,也是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)在要求,所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究,特別是研究如何建立與成文的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范相適應(yīng)的一整套施行機(jī)制以保證其貫徹、推行,對(duì)發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用,保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量都具有現(xiàn)實(shí)的意義。筆者認(rèn)為,當(dāng)期我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)應(yīng)注重以下三方面:第一,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)決策能力?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的倫喪較大部分是由于職業(yè)道德教育的缺失引起的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的組織可通過(guò)以下多渠道進(jìn)行,以形成統(tǒng)一的體系:(1)專(zhuān)業(yè)成才教育:(2)在職繼續(xù)教育:(3)社會(huì)教育。第二,進(jìn)一步提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性.針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)過(guò)程中可能的具體情形,制定相應(yīng)的行為細(xì)則。第三,進(jìn)一步培育和發(fā)展民間會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)組織,培養(yǎng)成熟、理性、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍,形成以專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為主要形式的職業(yè)道德考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制,使得對(duì)職業(yè)道德和遵循成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺(jué)壓力和要求。

三、關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

為了促進(jìn)我國(guó)各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的規(guī)定,財(cái)政部制定了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,主要包括《基本規(guī)范》、《貨幣資金》、《銷(xiāo)售與收款》、《采購(gòu)與付款》、《實(shí)物資產(chǎn)》、《工程項(xiàng)目》等?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五章第八十四條明確規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,結(jié)合單位類(lèi)型和內(nèi)部管理的需要,建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度?！被A(chǔ)工作規(guī)范還規(guī)定了各單位應(yīng)當(dāng)建立的十二項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是將內(nèi)部控制的原理、內(nèi)容和方法用文字或圖表的方式所做出的具體規(guī)定。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制的存在形態(tài),是實(shí)行與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)。也是企業(yè)管理中一重要的管理制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行,靠的就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度總是與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度緊密相連的。因?yàn)樗鼈儍烧叩哪康南嗤?都是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,確保會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠。因此,在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中,必須考慮內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì);在會(huì)計(jì)制度建設(shè)中,必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。