淺論事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督

王　琰

摘要:我國(guó)經(jīng)過(guò)了近三十年的改革開(kāi)放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌,逐漸建立起了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的內(nèi)控監(jiān)督體系,事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,但也存在了許多問(wèn)題。為了更好地規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為,提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為事業(yè)單位工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的,由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織,是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng),與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切,是國(guó)家進(jìn)行改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量,。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化的原因

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督是通過(guò)立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)久以來(lái),人們對(duì)它寄于厚望,但在實(shí)際過(guò)程中,事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督一直不盡如人意。

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督弱化表現(xiàn)

1.國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。近幾年來(lái),國(guó)有資產(chǎn)的流失已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),我國(guó)每天大約有1億元國(guó)有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的同意,擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn);一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬,以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督;還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫(kù),用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮等等,各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

2.嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象。從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出,不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí),存在偷漏稅現(xiàn)象,所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。

3.會(huì)計(jì)信息失真。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中,作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參謀的財(cái)會(huì)部門(mén)理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化原因

事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督法律約束機(jī)制不全;事業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)淡薄;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督缺乏約束力

三、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考

事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力現(xiàn)象的產(chǎn)生,既有主觀方面的,也有客觀方面的;強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識(shí)。

(一)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育,提高其責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。2000年7月實(shí)施的“新”《會(huì)計(jì)法》,進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

筆者認(rèn)為,對(duì)每一獨(dú)立核算的事業(yè)法人的單位負(fù)責(zé)人,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識(shí),并嚴(yán)格考核、考試;首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置:《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容,以后每年強(qiáng)制培訓(xùn)一次,內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)、制度修改、變動(dòng)及新出臺(tái)的內(nèi)容,以使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容,強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度,提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。

(二)健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,保證會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督效果

在事業(yè)單位中,由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位,其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo),從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱;解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間的利益關(guān)系,由事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門(mén)掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲,提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。

(三)明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé),加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度

審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén),在執(zhí)法中,應(yīng)加大力度;為解決多頭監(jiān)督問(wèn)題,三部門(mén)要合理分工,各負(fù)其責(zé),擰成“一股繩”。

(四)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系,加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

1.要加強(qiáng)立法,進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位,科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作落實(shí)。

2.在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中,要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害,解決他們的后顧之憂,保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?站的住頂不住”的局面。

3.改變過(guò)去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式,建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。

(五)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)

1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來(lái)那種重核算輕監(jiān)督的思想,充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。

2.要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系,進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,注意發(fā)揮各自的功效,加強(qiáng)協(xié)作,形成監(jiān)督合力。

3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法規(guī),切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰(shuí)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體,履行好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并動(dòng)員群眾參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(六)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平:

抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì);抓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的“入行”門(mén)檻;抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員處在利益的交叉點(diǎn)上,因此,須要求其站在國(guó)家的立場(chǎng)上,公平地對(duì)待各方;樹(shù)立“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的道德觀。

總之,加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督,是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用的必要措施,應(yīng)當(dāng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度,加強(qiáng)有關(guān)部門(mén)的內(nèi)部控制職能,動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來(lái)形成強(qiáng)有力的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制,必將推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的提高。

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