增值稅轉(zhuǎn)型中的固定資產(chǎn)會計處理

王東梅

摘要:2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅,是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文通過轉(zhuǎn)型試點(diǎn)和全面轉(zhuǎn)型后的會計處理的分析,深入探討消費(fèi)型增值稅的會計處理方法。

關(guān)鍵詞:增值稅 轉(zhuǎn)型 會計處理

2008年12月19日國家財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》 (簡稱財稅[2008]170號 )。財稅[2008]170號規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等涉稅會計處理 。這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅,使固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。

一、國家關(guān)于新增固定資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定

財稅[2008]170號第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起 ,增值稅一般納稅人購進(jìn) (包括接受捐贈 、實(shí)物投資 )或者自制 (包括改擴(kuò)建、安裝 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,可根據(jù) 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》和 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入 ‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日 (含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全額抵扣:1、一般納稅人購進(jìn)的新固定資產(chǎn);2、一般納稅人接受捐贈或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn);3、一般納稅人自制 (包括改擴(kuò)建、安裝)的固定資產(chǎn);4、以上發(fā)生三項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用所允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、消費(fèi)型增值稅的會計處理

(一)采購固定資產(chǎn)的會計處理

1. 國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計處理國內(nèi)采購的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時,運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會計處理。

[例1] 大華公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元,增值稅51000元,支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項(xiàng)均以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn) 318600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52400

貸:銀行存款 371000

2.進(jìn)口固定資產(chǎn)的會計處理進(jìn)口固定資產(chǎn),按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

(二)接受捐贈固定資產(chǎn)的會計處理 接受捐贈的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“營業(yè)外收入”等科目。

[例2] 長城公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺,發(fā)票價格為200000元,增值稅34000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由長城公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn) 200930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34070

貸:營業(yè)外收入234000

銀行存款 1000

(三)接受投資的固定資產(chǎn)的會計處理接受投資的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。

[例3] 黃河公司接受長江公司投資的新設(shè)備一臺,發(fā)票價格為100000元,增值稅17000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由黃河公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn) 100930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17070

貸:實(shí)收資本 117000

銀行存款 1000

(四)自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 采購工程物資用于自制固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),借記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“工程物資”科 目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記 “應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領(lǐng)用物資 、原材料 ,借記 “在建工程”,貸記 “工程物資”、“原材料”科目;工程交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。

[例4]A企業(yè)自行建造一大型器械,為工程購入各種專用物資200000元,支付增值稅34000元,專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè),工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資 200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

貸:銀行存款 234000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時

借:在建工程—建筑工程 200000

貸:工程物資 200000

消費(fèi)型增值稅主要是對新增固定資產(chǎn)的會計處理影響較大。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn):

[1]王玉娟,淺議增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理,《西部財會》.2009年第2期.

[2]范紅梅,增值稅轉(zhuǎn)型對會計的影響,《科學(xué)教育家》.2009年第7期.