控制高校財務(wù)風(fēng)險的若干建議

王艷玲

摘要:強(qiáng)化預(yù)算管理是控制高校財務(wù)風(fēng)險的有效措施。但就目前情況分析,我國高校預(yù)算管理方面的常見問題表現(xiàn)為,預(yù)算編制模式單一,現(xiàn)有資源未能有效利用,無法真正實現(xiàn)綜合性預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng),資金使用過程及結(jié)果缺乏追蹤問效機(jī)制;預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)不一,預(yù)算編制科學(xué)性、可行性受到制約;成本管理意識淡薄,資產(chǎn)管理薄弱,預(yù)算資源配置不均衡。

關(guān)鍵詞:控制;高校;財務(wù)風(fēng)險;建議

針對預(yù)算管理中存在的問題,我國高校應(yīng)構(gòu)建資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的管理模式,以有效控制所遇到的財務(wù)風(fēng)險。

一、把關(guān)高校預(yù)算決算

1.嚴(yán)格預(yù)算編制

依據(jù)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)把資產(chǎn)入口關(guān),做好資產(chǎn)預(yù)算編制,從源頭上解決重復(fù)、超標(biāo)準(zhǔn)購置等問題,做到資產(chǎn)的科學(xué)、合理配置。預(yù)算編制上堅持存量管理與增量投入相結(jié)合,逐步完善現(xiàn)行預(yù)算編審環(huán)節(jié),建立高校資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫,并在資產(chǎn)購置和維護(hù)預(yù)算計劃方面高效利用數(shù)據(jù)庫資料。

2.做好預(yù)算執(zhí)行

認(rèn)真對待預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié),首先重點跟蹤資產(chǎn)購置預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,規(guī)范資產(chǎn)購置及使用行為,檢查資產(chǎn)占用情況,提高資產(chǎn)使用效益和效率;其次建立有效的資產(chǎn)調(diào)劑制度,實現(xiàn)存量資產(chǎn)優(yōu)化配置;再者做好預(yù)算管理監(jiān)督,嚴(yán)格把關(guān)資產(chǎn)采購、使用、報廢、處置等各個環(huán)節(jié)監(jiān)督工作;最后實時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行安排,特別是先有資產(chǎn)使用及調(diào)配狀況。

3.編制決算報告

財務(wù)決算報告須對資產(chǎn)狀況做出及時反映,在年終形成年度資產(chǎn)報告,使之與決算報告相關(guān)項目相互印證,并以此作為今后預(yù)算編審及資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。

二、加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理

1.有效績效考核

將資產(chǎn)績效責(zé)任考核定為績效考核主要內(nèi)容,并將考核結(jié)果作為預(yù)算安排的重要參考指標(biāo)和依據(jù)。

2.實施動態(tài)管理

進(jìn)一步規(guī)范高校資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作,清查資產(chǎn),建立健全資產(chǎn)信息動態(tài)管理系統(tǒng),實現(xiàn)管理手段的與時俱進(jìn)。創(chuàng)新資產(chǎn)管理手段,應(yīng)立足于規(guī)范資產(chǎn)管理流程和明確管理責(zé)任,以推進(jìn)資產(chǎn)管理工作為目標(biāo),充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù),為資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相結(jié)合提供技術(shù)支持。

3.構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)體系

通過資產(chǎn)清查等方式,全面、準(zhǔn)確、及時地收集和掌握校內(nèi)資產(chǎn)實物量、價值量以及運行狀況等具體信息,并對資產(chǎn)利用率、費用開支等實際情況加以反復(fù)研究、分析、測算和修正,構(gòu)建預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系,為各個部門做好預(yù)算科學(xué)核定工作奠定基礎(chǔ)。在實施過程中,應(yīng)按照高效履行職能所需,對資產(chǎn)配置及實物費用進(jìn)行分類研究并制定出科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn),為細(xì)化預(yù)算編制提供可靠的信息依據(jù)。

建立預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系,其具體步驟為:逐項梳理現(xiàn)有支出標(biāo)準(zhǔn),在此基礎(chǔ)上,結(jié)合部門現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)體系,區(qū)分輕重緩急,根據(jù)先易后難、先粗后細(xì)、先重點項目后一般項目的支出原則,逐步建立起各項財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)注意的是,在客觀條件允許的情況下,盡可能在大型設(shè)備、辦公用房、公車配備等問題上制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),并在實踐中不斷予以完善,最終建立健全一套科學(xué)可行的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系,且實現(xiàn)支出標(biāo)準(zhǔn)的制定與后勤服務(wù)社會化的推進(jìn)相互結(jié)合。

三、推行高校成本核算

1.改變會計核算基礎(chǔ)

改變會計核算基礎(chǔ),將收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制,從改革核算源頭調(diào)動高校財務(wù)人員的管理積極性,降低人員管理風(fēng)險。并建議以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),改革公辦高校收入科目和成本核算方式來降低收入管理風(fēng)險,增設(shè)“遞延收入”科目,以權(quán)責(zé)發(fā)生制正確確認(rèn)事業(yè)收入。現(xiàn)行公辦高校會計制度規(guī)定其事業(yè)收入需“按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金,不計入事業(yè)收入;從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金,計入事業(yè)收入?！边@種規(guī)定在收付實現(xiàn)制的情況下好辦,收到了就確認(rèn)為收入項目,但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,面對高校學(xué)費收入中應(yīng)收學(xué)費、已收學(xué)費、欠交學(xué)費三個環(huán)節(jié)、按學(xué)年跨會計年度收費、以及通過上繳返回后確認(rèn)收入這些要求,如何正確按權(quán)責(zé)發(fā)生制合理確認(rèn)收入存在一定的困難,筆者認(rèn)為可以借鑒美國高校和企業(yè)的辦法設(shè)“遞延收入”科目做如下會計處理,收到學(xué)費時,借:銀行存款、應(yīng)收賬款— 應(yīng)收學(xué)費,貸:應(yīng)繳款項;學(xué)費上繳時,借:應(yīng)繳款項,貸:銀行存款;當(dāng)收到財政返回的款項時,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬,借:銀行存款,貸:事業(yè)收入(應(yīng)記入本期的學(xué)費收入)、遞延收入(預(yù)收了下一年度的學(xué)費,本期不確認(rèn)為收入)。在“應(yīng)收賬款”賬戶下設(shè)二級科目“應(yīng)收學(xué)費”。保障高校事業(yè)收入的準(zhǔn)確度。許多公辦高校注重“開源”,但對學(xué)校本身所擁有的應(yīng)該收取的費用卻不及時催收和管理。其中一個原因?qū)е聦W(xué)校無視自己收入的原因是因現(xiàn)有高校會計制度對應(yīng)收學(xué)費、欠交學(xué)費沒有直觀的賬面處理。因此,建議在應(yīng)收賬款下設(shè)二級科目“應(yīng)收學(xué)費”可以減弱收入風(fēng)險,使學(xué)?？吹阶约哼€有多少應(yīng)收而未收的收入未進(jìn)行管理,也保證了高校收入的在賬面上的完整反映。計提壞帳準(zhǔn)備金,防范壞帳損失的潛在風(fēng)險。在企業(yè)財務(wù)中設(shè)“壞賬準(zhǔn)備.做“應(yīng)收賬款”科目的備抵賬戶,壞帳損失的處理方法在現(xiàn)行制度中有備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法兩種。同樣,公辦高校也存在應(yīng)收賬款收不回來的現(xiàn)象,為符合會計期間配比原則和國有資產(chǎn)管理規(guī)定,均衡負(fù)擔(dān)壞帳損失,建議采用備抵法較為科學(xué)并充分體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。

2.堅持收入與支出配比原則

堅持收入與支出配比原則進(jìn)行成本核算,提高防范資產(chǎn)管理風(fēng)險的預(yù)警能力為重點反映在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的成本核算,應(yīng)改革高校會計核算中固定資產(chǎn)核算方式、學(xué)校經(jīng)費與基建經(jīng)費分立以及不進(jìn)行成本核算的局面,因此建議對固定資產(chǎn)計提折舊、基本建設(shè)并入學(xué)校財務(wù)大賬、長期投資按權(quán)益法核算、無形資產(chǎn)攤銷、對經(jīng)營收入計提壞賬準(zhǔn)備等。對固定資產(chǎn)計提折舊設(shè)“累計折舊”科目、無形資產(chǎn)按期限攤銷。無論是否進(jìn)行成本核算或增加支出,學(xué)校在購建資產(chǎn)時,不分資金來源,以購建成本增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),在合理確定其預(yù)計使用壽命和預(yù)期凈殘值,按照規(guī)定的方法對高校的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分類分批次進(jìn)行計提折舊或攤銷,進(jìn)行成本分?jǐn)偛⒂嬋氘?dāng)期的費用。在資產(chǎn)類科目中增加“在建工程”,解決學(xué)校基本建設(shè)并入大賬的問題。收到政府的基建撥款增加學(xué)校收入,在基建款撥付時增加“在建工程”,即增加了在建資產(chǎn);在基建項目完工通過驗收后減少在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn),同時開始計提折舊計入支出。對于現(xiàn)在高校發(fā)生的基建貸款費用,符合資本化確認(rèn)條件的予以資本化。一直以來,公辦高校日常會計核算與基本建設(shè)核算是分開的,報表要求也不一樣,上報的主管部門也不一樣,并分開預(yù)算管理,在高?！按笫沾笾А钡念A(yù)算管理中是不包括基本建設(shè)預(yù)算的,因此同樣是一個事業(yè)單位,可出具的是兩份不完整的報表。因此建議統(tǒng)一公辦高校的所有經(jīng)濟(jì)行為的核算,將基本建設(shè)核算納入進(jìn)來,反映高校完整的財務(wù)信息。將“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”科目變更為“短期投資”和“長期投資”科目,以權(quán)益法保障國有資產(chǎn)投資保值增值的要求,防范投資風(fēng)險。投資不應(yīng)再分對內(nèi)投資和對外投資,而應(yīng)按時間長期分為長期投資和短期投資,因無論其是否對外還是對內(nèi)投資,其都存在相同的投資風(fēng)險,可能會造成國有資產(chǎn)流失。即使是對校辦產(chǎn)業(yè)投資,高校也要承擔(dān)連帶責(zé)任的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。并改革以原值入賬的核算方式,應(yīng)按照權(quán)益法來正確核算投資的效益,這也為防范投資風(fēng)險提供了數(shù)據(jù)說明。

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3.蔡壁洪.企業(yè)財務(wù)危機(jī)預(yù)警的定量分析指標(biāo)探討,財會研究,2002

(作者單位:山東旅游職業(yè)學(xué)院)