內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理

王　虹

【摘 要】 本文就內(nèi)部審計為何參與企業(yè)風(fēng)險管理以及如何發(fā)揮自身優(yōu)勢參與企業(yè)風(fēng)險管理進行了分析,旨在為企業(yè)內(nèi)部審計部門參與企業(yè)風(fēng)險管理提供一些參考意見。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 風(fēng)險管理; 參與原因; 運作過程

內(nèi)部審計準則第16號具體準則——風(fēng)險管理審計,明確了內(nèi)部審計人員要對組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理狀況進行審查與評價,表明風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計發(fā)展的重要方向。該項具體準則明確:風(fēng)險管理是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。

一、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的原因

(一)企業(yè)的集團化發(fā)展,要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理

近年來,隨著全球經(jīng)濟金融一體化程度的加深,企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險大大增加,內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營資源運動的合標性進行全程跟蹤審計,把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標的關(guān)鍵。內(nèi)部審計目前已由外在介入型逐步發(fā)展為內(nèi)在融入型,滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各方面、經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)。它已成為強化管理的促進者、提高效能的推動者、風(fēng)險前瞻的岸望者、價值增值的倡導(dǎo)者。因此,內(nèi)部審計參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為企業(yè)發(fā)展必然的內(nèi)在需求。

(二)內(nèi)部審計的自身發(fā)展要求參與企業(yè)風(fēng)險管理

1.內(nèi)部審計的定義包含了風(fēng)險管理內(nèi)容

內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,來對機構(gòu)進行風(fēng)險管理、控制和監(jiān)督過程進行評價,進而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。從中不難看出,內(nèi)部審計的范圍已延伸到風(fēng)險管理,認為只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計,“評價和改善風(fēng)險管理”成為了內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,它拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,是對內(nèi)部審計的重新定位。

2.風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

隨著內(nèi)部審計定位和角色的不斷改變,內(nèi)部審計已成為企業(yè)的診斷師,由于在經(jīng)營中風(fēng)險的必然存在性,使得任何企業(yè)都必須面對風(fēng)險,并利用一切手段去避免、降低它所帶來的影響和后果。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,能夠站在第三者的角度去幫助企業(yè)更好地把握經(jīng)營的方向,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

3.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的目標是一致的

從風(fēng)險管理的定義看,風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認識、估測、評價,準確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)姆椒?用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。它的目標是直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標的。

從內(nèi)部審計的定義看,內(nèi)部審計的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運營效率。內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,能夠?qū)ζ髽I(yè)的運營提出富有價值的見解,從而被企業(yè)管理者采納,因此可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等,還可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達到企業(yè)增值的目的。由此可見,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標上是相一致的。

(三)內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理具有獨立性、綜合性和連續(xù)性的優(yōu)勢

1.獨立性優(yōu)勢

內(nèi)部審計不參與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動,因此不對各項業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題承擔(dān)直接責(zé)任,其相對超脫的地位是保持審計獨立性的內(nèi)在基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過實施審計檢查程序發(fā)表的審計意見可以直達企業(yè)的管理高層,具有相對客觀的基礎(chǔ)。

2.綜合性優(yōu)勢

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中是一個綜合性部門,其審計范圍覆蓋著企業(yè)經(jīng)營的各個方面,掌握的信息是多方面的。企業(yè)的風(fēng)險潛藏在各個方面,風(fēng)險管理需要從全局角度對風(fēng)險的影響大小、輕重緩急進行綜合評估,協(xié)調(diào)各方面風(fēng)險管理的行動。內(nèi)部審計具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險的綜合性優(yōu)勢,對企業(yè)風(fēng)險管理進行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評價,權(quán)衡企業(yè)實施風(fēng)險防范和效益成本的利弊,在風(fēng)險與收益比較中研究風(fēng)險管理的定位。

3.連續(xù)性優(yōu)勢

內(nèi)部審計部門及人員由于長期在企業(yè)內(nèi)部工作,對企業(yè)所面臨的風(fēng)險更為了解,對風(fēng)險的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查,對企業(yè)風(fēng)險的轉(zhuǎn)化影響、風(fēng)險管理措施效果等更便于進行連續(xù)的跟蹤,對風(fēng)險管理進行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控,而且內(nèi)部審計長期參與企業(yè)風(fēng)險管理所掌握的風(fēng)險管理信息和經(jīng)驗,會對不斷深化企業(yè)風(fēng)險管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計人員作為企業(yè)員工,是最終利益的相關(guān)者,他們會對企業(yè)風(fēng)險管理的效果和建立風(fēng)險管理的長效機制更具有責(zé)任感。

二、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的運作過程

(一)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的定位

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理是你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。企業(yè)在制訂風(fēng)險管理方案時,應(yīng)將內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的第一道防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控,但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理的建立與防范中,主要責(zé)任是對整個風(fēng)險管理過程進行認定,并評價其充分性與有效性,向管理層報告并提出管理建議,以此來保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中的首要角色是監(jiān)督者;其次才是咨詢服務(wù)者,它承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

當(dāng)然,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是一個逐步變化的過程。在企業(yè)缺乏風(fēng)險管理程序的情況下,內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議,即建議者;在企業(yè)實施風(fēng)險管理的初期,內(nèi)部審計能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用,此即協(xié)調(diào)者;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟、運作穩(wěn)定以后,內(nèi)部審計就轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。

(二)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

1.能夠客觀地對企業(yè)整體風(fēng)險管理進行檢查與評價

從風(fēng)險的形成與影響后果等特性,不難看出風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征,如一個部門造成的風(fēng)險或者疏于風(fēng)險管理,可能會傳遞到其他部門,最終要由整個企業(yè)承擔(dān)。因此,有些部門可能會出現(xiàn)缺失道德風(fēng)險,而這種風(fēng)險不是由它們來承擔(dān)行為責(zé)任。又如,采購部門為節(jié)約采購成本,會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查,這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或者銷售部門反映出來,最終給企業(yè)造成損失。因此,對風(fēng)險的認識、防范和控制等需要從全局考慮。

內(nèi)部審計由于不參與企業(yè)經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)活動,它是獨立于業(yè)務(wù)管理部門的,因而它可以從企業(yè)的全局出發(fā)、從客觀的角度對各種風(fēng)險進行識別,將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會或經(jīng)營管理層,提高管理層對內(nèi)部審計意見的重視程度,保證其他管理部門及時采取有效措施控制風(fēng)險,從而達到企業(yè)的高效運營。

2.能夠以咨詢顧問身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險管理制度

內(nèi)部審計在企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理的過程中,應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理過程,內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況,并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計可以通過開展風(fēng)險管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險管理文化,使風(fēng)險意識貫穿于企業(yè)的各個層面;內(nèi)部審計可以利用其專業(yè)優(yōu)勢開發(fā)適合企業(yè)特點的自我評估工具,以提醒管理層注意到目標、風(fēng)險、控制的關(guān)系,幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營與風(fēng)險管理更好地結(jié)合;內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。

3.能夠指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略,防止控制過度或不足的缺陷

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再控制,企業(yè)根據(jù)目標和所能承受的風(fēng)險,制定內(nèi)部控制制度,內(nèi)部審計人員對現(xiàn)代內(nèi)部控制的評估焦點在于強調(diào)風(fēng)險并評估具體的風(fēng)險管理活動?？刂七^度容易導(dǎo)致效率不高,控制不足容易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,并通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié),指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

4.能夠發(fā)揮反饋作用,對企業(yè)的風(fēng)險管理產(chǎn)生預(yù)警作用

由于風(fēng)險是面向未來的,是直接與企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營目標相關(guān)聯(lián)的,因此以風(fēng)險為出發(fā)點和核心的內(nèi)部審計,能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中,從而達到更高效率的控制。內(nèi)部審計的咨詢職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的能動性及增值目標,并且將事后的反饋擴展到內(nèi)部控制建立前以及實施時的協(xié)助與促進,幫助管理層對風(fēng)險管理進行持續(xù)改進與完善,產(chǎn)生預(yù)警功能,從而達到內(nèi)部審計在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋作用。

(三)內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的方式方法

1.轉(zhuǎn)變觀念,將風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要工作

內(nèi)部審計應(yīng)由過去的控制導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡,由被動地承受審計風(fēng)險,到主動地控制審計風(fēng)險,將工作程序轉(zhuǎn)向“確定目標、評估風(fēng)險、管理風(fēng)險”。內(nèi)部審計部門要把參與風(fēng)險管理寫入內(nèi)部審計工作制度,明確內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險,根據(jù)風(fēng)險評估思路開展對內(nèi)部控制的評估,使審計報告將目前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接進來,有效地管理企業(yè)風(fēng)險。

2.要把企業(yè)風(fēng)險管理融入日常審計項目中

企業(yè)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,在一次審計中對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進行全面的檢查和評價是不可能的,因此內(nèi)部審計須在每一次的日常審計項目中,增強風(fēng)險意識,引入風(fēng)險審計的觀念和方法,充分揭示和評價企業(yè)特定審計范圍內(nèi)存在的風(fēng)險,使企業(yè)管理者對此風(fēng)險給予重視并采取措施化解和控制。比如,內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責(zé)任審計,企業(yè)經(jīng)營負責(zé)人在任期內(nèi)發(fā)生的重大投資、債務(wù)重組、重點工程建設(shè)等活動會對今后產(chǎn)生重大影響,任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟糾紛或重要的管理缺陷也不一定會在其任期內(nèi)體現(xiàn),對此,內(nèi)部審計就應(yīng)作出必要的風(fēng)險評價,一方面劃清前后任的經(jīng)濟責(zé)任,一方面幫助企業(yè)采取必要的措施防患于未然。

3.要對企業(yè)的風(fēng)險管理機制進行監(jiān)督檢查

當(dāng)一個企業(yè)建立了風(fēng)險管理機制,其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行,是需要進行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計就是對風(fēng)險管理的再監(jiān)督或再管理,是其參與風(fēng)險管理的一種重要形式。內(nèi)部審計可以實施各種專項檢查,監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險管理的各個風(fēng)險控制點,評價預(yù)防風(fēng)險的各項工作是否到位、評價降低風(fēng)險的有關(guān)措施是否有效、評價風(fēng)險的變化程度等等,從而對進一步改進風(fēng)險管理提出意見。內(nèi)部審計還可以對已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險進行檢查分析,發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險管理中的缺陷,如風(fēng)險管理責(zé)任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險防范資源不足等。

4.要加強對內(nèi)部審計人員的督導(dǎo)

為提高審計工作質(zhì)量,內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人需根據(jù)審計工作的具體情況建立內(nèi)部審計督導(dǎo)制度,對審計人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,明確各級人員的責(zé)任,同時必須強調(diào)督導(dǎo)是貫穿于審計項目的全過程的,它包括對審計方案的制訂及修訂、審計程序的實施、審計工作底稿的編制、審計證據(jù)的收集、審計報告的撰寫等。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)采取必要的措施,盡可能減少內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理工作中的主觀判斷行為,在督導(dǎo)工作中要遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。

5.要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu),培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才

風(fēng)險防范的關(guān)鍵在于人才,只有建立一支與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的,具有高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計隊伍,才能起到有效防范風(fēng)險的作用。內(nèi)部審計人員不僅是一名合格的審計監(jiān)督管理者,也應(yīng)是一名合格的風(fēng)險管理者,既要掌握和了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運作狀況,又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟的趨勢、行業(yè)的特點和技術(shù)的發(fā)展等。因此,一方面優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合,不能局限于財會專業(yè),要吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計隊伍;另一方面應(yīng)重點培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員,為開展風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。

綜上可知,風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中必要的一門管理課程,風(fēng)險的存在對企業(yè)既是一種存在危險的可能性,但也會是一種帶來收益的機遇。每一個企業(yè)的最高決策者和管理者必須面對現(xiàn)實,重視風(fēng)險,把風(fēng)險管理視為日常經(jīng)營的重要部分。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理,是我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的方向,作為內(nèi)部審計人員必須把風(fēng)險管理意識、風(fēng)險管理行為融入到日常審計工作中,使內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中能夠發(fā)揮更有力的作用?！?/p>