中小企業(yè)會計(jì)電算化成本核算技巧

程　萍

【摘 要】 中小企業(yè)的成本核算,關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后,成本核算并沒有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍(lán)本,應(yīng)用自定義轉(zhuǎn)賬模塊,對中小企業(yè)會計(jì)電算化成本核算技巧與方法進(jìn)行研究,以使中小企業(yè)成本核算在沒有專門的成本軟件的情況下,輕松實(shí)現(xiàn)核算產(chǎn)品成本的目的,為企業(yè)管理提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 會計(jì)電算化; 成本核算; 技巧

中小企業(yè)會計(jì)電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實(shí)現(xiàn)了電算化,為促進(jìn)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對中小企業(yè)開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件沒有成本模塊或會計(jì)人員素質(zhì)問題,在成本核算技術(shù)處理時仍然采用手工技術(shù)手段,數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財(cái)務(wù)軟件的自動轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個較好的選擇。

一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義

(一)中小企業(yè)會計(jì)電算化的工作現(xiàn)狀

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財(cái)務(wù)人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。

筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業(yè)會計(jì)電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn):

1.由于中小企業(yè)的管理特點(diǎn),一般企業(yè)管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計(jì)對成本的計(jì)算憑估計(jì),往往不知道何種產(chǎn)品賺錢何種產(chǎn)品虧損,使企業(yè)的經(jīng)營管理限于盲目。即使使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè),也僅僅是實(shí)現(xiàn)了記賬的電算化。

2.中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件一般是針對中小企業(yè)開發(fā)的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計(jì)人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財(cái)務(wù)軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營者很重視產(chǎn)品成本核算,但由于財(cái)務(wù)軟件功能限制及會計(jì)人員的素質(zhì)問題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時效性差、準(zhǔn)確率低等特點(diǎn)已嚴(yán)重制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。對經(jīng)營者的決策很難提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開展也不能使企業(yè)經(jīng)營者滿意。

(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實(shí)意義

1.可使企業(yè)從容面對市場。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營者,能從容面對惡劣經(jīng)營環(huán)境。他們對自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了,產(chǎn)品價(jià)格定位準(zhǔn)確,存貨管理科學(xué),對企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對金融危機(jī)的坦然充分說明了這一點(diǎn)。

2.促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請產(chǎn)品進(jìn)沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進(jìn)行審查時,發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒有批準(zhǔn)其產(chǎn)品的進(jìn)入。之后,該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念,加強(qiáng)成本核算的電算化,對存貨核算進(jìn)行規(guī)范管理,帶動了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運(yùn)行,雖然其產(chǎn)品沒有進(jìn)入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作,走上了健康軌道。

3.提高財(cái)務(wù)工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫存商品和生產(chǎn)成本明細(xì)賬,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計(jì)人員的勞動力,使會計(jì)人員騰出時間進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)工作。

因此,成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)生存和發(fā)展,應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)會計(jì)人員的高度重視。

二、中小企業(yè)會計(jì)電算化下如何進(jìn)行成本核算

(一)成本核算方法選擇

中小企業(yè)管理的特點(diǎn)決定了中小企業(yè)應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化,使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要;同時決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際成本法,而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

所以,建議中小企業(yè)在實(shí)施會計(jì)電算化進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時,選擇實(shí)際成本法,并按品種法核算產(chǎn)品成本。

(二)成本相關(guān)科目設(shè)置

根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn),會計(jì)電算化實(shí)施過程中,對涉及成本計(jì)算的主要科目設(shè)置按以下思路進(jìn)行:

1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,將生產(chǎn)成本通過項(xiàng)目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,對各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二級明細(xì)科目,對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

2.制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)賬,按企業(yè)實(shí)際直接設(shè)水電費(fèi)、折舊、機(jī)物料、修理費(fèi)等幾個二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用月底按產(chǎn)品工時進(jìn)行分配。

3.庫存商品做項(xiàng)目核算,按產(chǎn)品名稱設(shè)項(xiàng)目目錄。

4.原材料按原材料大類做項(xiàng)目核算,按原材料名稱做項(xiàng)目目錄。

(三)利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊核算成本

針對中小企業(yè)開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù),例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機(jī)內(nèi)憑證。

中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算可以通過自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進(jìn)行。具體思路:

1.通過填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費(fèi)用和可以直接記入產(chǎn)品的費(fèi)用。

2.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

3.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準(zhǔn)確與否關(guān)系到成本計(jì)算是否正確,這也是會計(jì)軟件使用中的難點(diǎn)。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會使會計(jì)信息準(zhǔn)確,并容易發(fā)現(xiàn)問題。

三、中小企業(yè)會計(jì)電算化下成本核算方法實(shí)踐

現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍(lán)本,說明中小企業(yè)會計(jì)電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。

(一)基礎(chǔ)資料

某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機(jī)、絞肉機(jī)、電水壺等,2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機(jī)、電水壺各200臺,絞肉機(jī)100臺,發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用(見表1),生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時(見表2)。

根據(jù)以上資料計(jì)算各產(chǎn)品的成本。

(二)與產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置

1.1243庫存商品(不設(shè)置二級科目,但按產(chǎn)品名稱進(jìn)行項(xiàng)目核算,相當(dāng)于二級科目),庫存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項(xiàng)目目錄進(jìn)行明細(xì)核算,并在一級科目做數(shù)量金額核算(見表3)。

2.4101生產(chǎn)成本:

一級科目:生產(chǎn)成本

二級科目:直接材料(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級科目)

直接人工(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級科目)

制造費(fèi)用(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級科目)

3.4105制造費(fèi)用:

一級:制造費(fèi)用

二級:水電費(fèi)

資產(chǎn)折舊

其他費(fèi)用

生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項(xiàng)目目錄如下(見表4):

為清楚核算,這里項(xiàng)目大類生產(chǎn)成本與會計(jì)科目生產(chǎn)成本一致。以上項(xiàng)目目錄可以在初始化時設(shè)置,也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時設(shè)置調(diào)整。

(三)業(yè)務(wù)處理過程

1.發(fā)生制造費(fèi)用時

借:制造費(fèi)用

貸:有關(guān)科目

2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資

領(lǐng)用材料時,應(yīng)讓倉庫管理人員寫明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料,便于歸集材料費(fèi)用。

領(lǐng)用材料憑證,可以直接錄入憑證:

借:生產(chǎn)成本——直接材料——豆?jié){機(jī)10 000

生產(chǎn)成本——直接材料——電水壺6 000

生產(chǎn)成本——直接材料——絞肉機(jī)8 000

貸:原材料 24 000

發(fā)放工資:

借:生產(chǎn)成本——直接人工——豆?jié){機(jī)6 000

生產(chǎn)成本——直接人工——電水壺3 500

生產(chǎn)成本——直接人工——絞肉機(jī)3 000

貸:原材料 12 500

原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費(fèi)用及制造費(fèi)用均已通過憑證記入相應(yīng)科目,通過審核記賬,調(diào)用各科目明細(xì)賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù),不必再用手工歸集制造費(fèi)用,難度在于制造費(fèi)用的分配,如果沒有相應(yīng)的成本模塊,就得采用手工方式進(jìn)行,這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理,可避免手工操作時容易產(chǎn)生的錯誤。

3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費(fèi)用,制造費(fèi)用合計(jì):1 300+1 800

+1 000=4 100

可以用生產(chǎn)工時比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用:

根據(jù)例題,12月生產(chǎn)工時總計(jì):80+40+60=180小時

進(jìn)入轉(zhuǎn)賬定義模塊,設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式:

借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目(豆?jié){機(jī))[金額公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機(jī)工時占全月工時的比例)

借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目(電水壺)[金額公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]

(意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時占全月工時的比例)

借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目(絞肉機(jī))[金額公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]

(意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機(jī)工時占全月工時的比例)

貸:制造費(fèi)用(410501)[金額公式FS(410501,月,借)](意為:制造費(fèi)用水電費(fèi)借方發(fā)生額)

制造費(fèi)用(410502) [金額公式FS(410502,月,借)] (意為:制造費(fèi)用折舊費(fèi)借方發(fā)生額)

制造費(fèi)用(410503)[金額公式FS(410503,月,借)] (意為:制造費(fèi)用其他費(fèi)用借方發(fā)生額)

制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出時,必須錄入明細(xì)科目。見圖1。

4.以轉(zhuǎn)賬定義模塊結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,自定義轉(zhuǎn)賬公式如下

借:庫存商品——豆?jié){機(jī)(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意為:生產(chǎn)成本下的豆?jié){機(jī)費(fèi)用之和)

庫存商品——電水壺(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意為:生產(chǎn)成本下的電水壺費(fèi)用之和)

庫存商品——絞肉機(jī)(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意為:生產(chǎn)成本下的絞肉機(jī)費(fèi)用之和)

貸:生產(chǎn)成本——直接材料[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借)](意為:生產(chǎn)成本下的直接材料費(fèi)用)

生產(chǎn)成本——直接人工[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410102,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的直接人工費(fèi)用)

生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410103,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的制造費(fèi)用)

公式設(shè)置見圖2。

在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后,再進(jìn)入轉(zhuǎn)賬生成模塊,可生成憑證。

生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時,不需要做項(xiàng)目轉(zhuǎn)出。但生成的憑證貸方均會寫出各項(xiàng)目的發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)。查詢庫存商品的項(xiàng)目賬可以清晰地看到各產(chǎn)品的成本。

通過以上流程的操作,每月只需要根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱調(diào)整公式,就可以達(dá)到核算成本的目的。

運(yùn)用自定義轉(zhuǎn)賬計(jì)算成本,是中小企業(yè)解決會計(jì)成本問題的一個簡便而實(shí)用的方法,值得企業(yè)借鑒使用?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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