關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討

易旭暉

摘要：經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理，成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司重要手段的內(nèi)部控制管理，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。本文從對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)整體框架的三大目標(biāo)和五大組成部分的闡述入手，以期更全面、更深刻地理解構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性和迫切性，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題和成因，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見(jiàn)，使企業(yè)達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，創(chuàng)造效益最大化的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制目標(biāo)組成部分建設(shè)性意見(jiàn)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)作為市場(chǎng)的基礎(chǔ)正在以其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)及利益主體的身份，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。如何建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題，本文擬從內(nèi)部控制制度內(nèi)涵分人手對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施做以下探討。

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是受企業(yè)不同層次的人影響的過(guò)程，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要留下工作軌跡，設(shè)計(jì)這一過(guò)程則是為實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性、對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。這三大目標(biāo)可簡(jiǎn)化為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)，在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來(lái)。明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

上述三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投人比較而言的。此外，企業(yè)不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)而不遵從法規(guī)。也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，上述內(nèi)部控制定義說(shuō)明：

1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身。

2、內(nèi)部控制是用來(lái)取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)。

3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格。

4、只能期待內(nèi)部控制為企業(yè)管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論賦予廣泛的職能，把內(nèi)部控制置于很高的層面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)部控制的作用。事實(shí)上內(nèi)部控制還涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審，為了全面理解五大組成部分的內(nèi)容，簡(jiǎn)要介紹如下：

1、控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心一人，特別是人的控制覺(jué)悟，還反映企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

3、控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

4、信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。使員工得以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。

5、監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。

以上五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制的三大目標(biāo)出發(fā)，去檢驗(yàn)本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度。這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)和成因

目前許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，經(jīng)過(guò)歸納總結(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、雖建立內(nèi)部控制制度但未有效執(zhí)行。內(nèi)部控制表現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行上就是由不相容崗位人員按照一定的授權(quán)完成業(yè)務(wù)流程并留下相應(yīng)軌跡，而在具體的管理活動(dòng)中，許多企業(yè)存在業(yè)務(wù)授權(quán)(管理職能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會(huì)計(jì)職能)、業(yè)績(jī)檢查(監(jiān)督職能)兼容現(xiàn)象；重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。

2、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。財(cái)務(wù)主管們似乎將全部的精力都集中在了幾張財(cái)務(wù)報(bào)表上，可是卻忽視了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。比如常規(guī)性的印單(票)分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實(shí)，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

3、費(fèi)用支出失控。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜。

4、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票。非法侵占企業(yè)資金等。

造成企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜。會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

2、考核企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。近幾年來(lái)。會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。

4、外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

三、對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制具有推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)的重要功能，如能建立健全并得以有效實(shí)施將有助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)效益最大化，筆者就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提出以下幾點(diǎn)建議：

1、正確處理內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

不了解內(nèi)控與管理的關(guān)系，就不可能充分加強(qiáng)內(nèi)控工作，有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒(méi)有必要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控。并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng)，也并不是說(shuō)非內(nèi)控性的管理活動(dòng)就都不重要了；也有人認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)審(稽核)部門的工作，抓內(nèi)部控制應(yīng)該由內(nèi)審部門牽頭。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理與審計(jì)的關(guān)系。

2、建立良好的控制環(huán)境

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。

4、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：①抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；②把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；③管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；④控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

綜上分析，內(nèi)部控制具有五大組成部分，以幫助企業(yè)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)得以合理保證，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平的目的。企業(yè)應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制制度是發(fā)乎內(nèi)心的真切需要，是出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的切實(shí)要求，內(nèi)部控制制度是不可或缺的，企業(yè)若期望能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，構(gòu)建完善科學(xué)的內(nèi)部控制體系是亟待解決的問(wèn)題，如能與時(shí)俱進(jìn)不斷地修訂調(diào)整。那么內(nèi)部控制制度將為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。