淺談企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

董紅梅

摘要：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)對企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的，本文主要針對企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)提出幾個方面的對策，為企業(yè)的內(nèi)部會計建設(shè)提供參考意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計制度建設(shè)對策

控制作為管理的一項基本職能，在社會發(fā)展中擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)。事實上，人類研究內(nèi)部會計控制的歷史可以追溯到古代文明，公元前360年美索不達(dá)米亞文化時期的原始會計中，就蘊(yùn)涵著初步的內(nèi)部會計控制思想。20世紀(jì)，現(xiàn)代審計外部的促進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求，控制論、耗散結(jié)構(gòu)論和系統(tǒng)論等“三論”的確立，為內(nèi)部控制系統(tǒng)建立提供了思路和科學(xué)方法，推動了內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善。長期以來，我國的會計工作更注重其核算功能，未能發(fā)揮管理的基本職能，在控制風(fēng)險與監(jiān)督管理方面，主要加強(qiáng)的是審計機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)法作用，這種事后控制不能及時監(jiān)控各單位的業(yè)務(wù)活動，為此，我國相繼出臺一系列政策，指導(dǎo)單位內(nèi)部控制的研究與應(yīng)用。

企業(yè)內(nèi)部會計控制涵蓋諸多方面，從貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目等環(huán)環(huán)相扣。是一個管理的系統(tǒng)工程。內(nèi)部會計控制實際上是使內(nèi)部各方面、各個環(huán)節(jié)形成一個相互制衡的體系，與其他管理控制交織進(jìn)行，通過這個體系，在企業(yè)內(nèi)部任何一個方面、任何一個環(huán)節(jié)的工作都受到另一個方面或緩解的制約，達(dá)到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)對企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。本文主要從幾個方面談了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計制度建設(shè)的對策。

一、企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督的作用

內(nèi)部會計監(jiān)督是強(qiáng)化內(nèi)部會計制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括監(jiān)督會計賬目，還包括稽查、評價。內(nèi)部會計控制制度是否完善，與企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，向民營中小企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部會計控制更加完善嚴(yán)密。如報賬員和單位負(fù)責(zé)人。會計是在報賬員和單位負(fù)責(zé)人審核、簽字的基礎(chǔ)上，對原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、完整性及合法性。內(nèi)部會計制度還應(yīng)發(fā)揮會計監(jiān)督的權(quán)威性和評價作用。定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部會計制度進(jìn)行評價。以杜絕民營中小企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)的情況，并要求企業(yè)根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度做出及時修正或建立新的內(nèi)部會計制度。

二、注意企業(yè)內(nèi)部會計制度的原則

首先是與國家法律、法規(guī)、制度相配套的原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度屬于會計法律法規(guī)的基本組成部分。但接會計法律法規(guī)級次劃分原則，無論企業(yè)內(nèi)部會計制度的具體內(nèi)容和體系結(jié)構(gòu)如何，都必須在不違背國家已頒布的會計法、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和會計制度的前提下，通過制度約束去具體實施和運(yùn)用會計法、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和會計制度，正確處理企業(yè)內(nèi)部會計制度與外部會計法律法規(guī)的關(guān)系。

其次要充分考慮企業(yè)行業(yè)背景和行業(yè)特點的原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度，即然是著眼于操作實施層面上，那么就應(yīng)該充分考慮行業(yè)特點，體現(xiàn)內(nèi)部特色，否則即使建立起來。也只能是紙上談兵，無法具體指導(dǎo)和應(yīng)用于企業(yè)實踐。以航空運(yùn)輸企業(yè)為例，建立內(nèi)部會計制度，必須考慮到航空運(yùn)輸企業(yè)下列特殊行情：生產(chǎn)對象是它所運(yùn)輸?shù)纳唐?，生產(chǎn)過程不改變勞動對象的屬性和形態(tài)，也不創(chuàng)造出新的產(chǎn)品，只是改變勞動對象原有產(chǎn)品的位置；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是沒有實物形態(tài)的產(chǎn)品勞務(wù)，而且生產(chǎn)與消費在時間和空間上結(jié)合在一起：生產(chǎn)運(yùn)輸能力雖然也由三大要素組成，但生產(chǎn)經(jīng)營過程中，只消耗勞動力和勞動資料(運(yùn)輸工具)，不消費勞動對象；因生產(chǎn)地點流動分散、線長點多，且各具有相對獨立性，存在大量的資金結(jié)算工作；企業(yè)存貨理論上屬于流動資產(chǎn)，有時間限制，也有序號進(jìn)行跟蹤管理，可多次重復(fù)使用的零附件，而且價值形態(tài)與實物形態(tài)相分離，入庫后采取類似計提固定資產(chǎn)折舊的方式按固定的期限和比例分期攤銷等。

三、建立嚴(yán)密切合企業(yè)實際的內(nèi)部會計制度

企業(yè)會計制度是企業(yè)進(jìn)行會計管理的規(guī)程，這就決定了設(shè)計會計制度時應(yīng)在國家統(tǒng)一會計規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，從企業(yè)的實際出發(fā)。結(jié)合企業(yè)各項業(yè)務(wù)處理程序，要能正確反映有關(guān)的管理制度，按照業(yè)務(wù)循環(huán)，系統(tǒng)地反映每一類經(jīng)濟(jì)活動的會計處理程序，這樣才能通過制度的運(yùn)作，加強(qiáng)對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理。建立嚴(yán)密的不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。會計系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責(zé)任制、會計檔案管理制度等。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

首先需要優(yōu)化內(nèi)部會計控制制度的環(huán)境，具體地說，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時，又要受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制；其次是要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，對內(nèi)部會計控制產(chǎn)生影響最為直接的是政企不分，造成內(nèi)部會計控制制度失靈，甚至使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)成為空架子；再次是要改革現(xiàn)行會計管理體制。為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用，現(xiàn)行的管理體制必須改革。由所有者委派財務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)及會計工作。財務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé)，會計人員對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。通過財務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)成共識，從而為企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。

五、要設(shè)計會計監(jiān)督機(jī)制

財務(wù)與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們應(yīng)相互聯(lián)系、相互依賴。筆者認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)的會計監(jiān)督應(yīng)該做到以下幾個方面：

1、加大宣傳學(xué)習(xí)《會計法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的意義。應(yīng)當(dāng)將會計監(jiān)督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

2、加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。我國加入WTO后，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理構(gòu)，參與國際市場競爭。因此，建立全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。有利于業(yè)在管理體制方面實現(xiàn)政企分開，補(bǔ)法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全督機(jī)制、激勵機(jī)制、經(jīng)營機(jī)制等，這是建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度重要基礎(chǔ)。

3、制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系，以利于完制度建設(shè)。內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)比較廣泛。為了使各單位建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度有章可循。首先是在遵《會計法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。