企業(yè)內(nèi)部控制的思考與建議

張京紅

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。目前，有些企業(yè)會計信息失真、潛虧因素增多、違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，從根本上講，是內(nèi)部控制管理薄弱所致。健全的內(nèi)部控制對保證會計信息的真實(shí)、維護(hù)資產(chǎn)的安全完整、提高企業(yè)經(jīng)營的效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。本文就企業(yè)內(nèi)部控制談?wù)勛约旱囊恍┧伎己徒ㄗh，以共同交流。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制思考建議

一、內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其健全與否，是否有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)促進(jìn)提高經(jīng)營管理效率、效益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)根據(jù)自身所處的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)等特定經(jīng)營環(huán)境。不斷健全和完善內(nèi)部控制制度，使各部門各崗位權(quán)責(zé)分明，制衡有力。同時實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督、科學(xué)的考核獎懲措施，可激發(fā)員工的工作熱情、潛能和主人翁責(zé)任感，促進(jìn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有序高效運(yùn)轉(zhuǎn)從而有助于提高企業(yè)整體經(jīng)營效率和盈利能力，提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，逐步實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

(二)保證信息客觀、真實(shí)

客觀、真實(shí)的信息能夠?yàn)楣芾韺舆M(jìn)行決策和業(yè)績評價提供依據(jù)，同時，對社會公眾提供客觀真實(shí)的信息?？梢蕴嵘髽I(yè)誠信度，有助于維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)和形象。健全的內(nèi)部控制，要求規(guī)范各部門人員的工作行為和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞流程，保證業(yè)務(wù)信息采集、記錄、匯總的結(jié)果能真實(shí)反映經(jīng)營管理活動的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保各項業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀性。

(三)保護(hù)資產(chǎn)安全、完整

完善的內(nèi)部控制制度要求對資產(chǎn)的驗(yàn)收、保管、接觸、記錄、盤點(diǎn)、轉(zhuǎn)移、處置、減值、核銷等方面均應(yīng)嚴(yán)格按照授權(quán)審批的程序和要求進(jìn)行，從而可以有效地避免和糾正各種導(dǎo)致資產(chǎn)流失的錯誤和舞弊行為，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

(四)促進(jìn)國家法規(guī)法律的有效遵循

國家的法律法規(guī)對所有的企事業(yè)單位都具有強(qiáng)制約束力，但總有一些企業(yè)因各種不同的原因違反。這在一定程度上影響企業(yè)在社會公眾中的聲譽(yù)和形象，嚴(yán)重時甚至威脅到企業(yè)的生存。于是，許多企業(yè)把力求不違反法律法規(guī)作為內(nèi)部控制的基本要求融入日常的經(jīng)營管理之中，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。這對有效遵循國家的法律法規(guī)有重大意義。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

如何健全內(nèi)部控制，并將各項控制措施落到實(shí)處，本人結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行了思考，與大家共同探討。

1、關(guān)注企業(yè)風(fēng)險比關(guān)注細(xì)節(jié)更重要

企業(yè)在日常運(yùn)行過程中都陸續(xù)形成了一些基本的管理制度，如：費(fèi)用報銷、辦公用品管理、固定資產(chǎn)管理等等，因此企業(yè)董事會與管理層認(rèn)為，這些現(xiàn)有日常管理制度的貫徹與執(zhí)行，就是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制了。其實(shí)，企業(yè)的管理資源是有限的，如果將主要精力放在所有的細(xì)小的控制上，往往會舍本求末。如有些企業(yè)在費(fèi)用報銷的規(guī)定上極其繁瑣，層層審批，表面上控制得很好，但浪費(fèi)了許多管理資源，還會忽視企業(yè)的重大風(fēng)險。內(nèi)部控制要求企業(yè)將主要精力放在可能發(fā)生重大風(fēng)險環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上，將風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險比關(guān)注細(xì)節(jié)更重要。

2、完善公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使管理層次增多，管理職能分解，客觀上需要一個規(guī)范的、相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，以加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障所有者、債權(quán)人的合法權(quán)益。公司治理(又稱法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu))是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，是一種對企業(yè)進(jìn)行管理和控制的職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的體系。它不僅規(guī)定了股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策企業(yè)事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。

公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能確保股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層合法運(yùn)作、科學(xué)決策，建立有效的監(jiān)督和激勵約束機(jī)制，樹立風(fēng)險防范意識，培育良好的企業(yè)精神和內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造全體職工充分了解并履行職責(zé)的良好內(nèi)部環(huán)境。

3、相互牽制、相互制約的控制活動是內(nèi)部控制的精髓

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制活動，才能對各種業(yè)務(wù)和事項實(shí)施有效控制。

控制活動(又稱控制措施)是為確保風(fēng)險管理策略有效執(zhí)行而制定的制度和程序，包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

企業(yè)在開展業(yè)務(wù)中出現(xiàn)暗箱操作行為。往往為發(fā)生舞弊創(chuàng)造了條件。將所有的業(yè)務(wù)活動分離出授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄及監(jiān)督，并將這些職能分別授予不同的部分執(zhí)行，形成一個相互牽制、相互制約的過程，是內(nèi)部控制的精髓。

企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。就是在將業(yè)務(wù)活動劃分為若干環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，制定各業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中須遵守的制度和程序：明確授權(quán)、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等崗位分別由不同的部門、人員完成，以保證各項業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行；同時通過相互牽制和制約實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的有效控制。在明確業(yè)務(wù)流程后，定崗定責(zé)，明確每個人的職責(zé)及權(quán)限。這樣將風(fēng)險防范和控制落實(shí)到每個具體環(huán)節(jié)中，使每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都納入內(nèi)部控制過程。

4、內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效執(zhí)行和不斷完善的保證

有了內(nèi)部控制制度，還要施行切實(shí)可靠的監(jiān)督，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，保證制度的有效運(yùn)行并不斷完善。內(nèi)部監(jiān)督是通過檢查、評價控制措施和程序的有效性。分析監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因。促進(jìn)內(nèi)部控制不斷健全和完善的過程。內(nèi)部控制的動態(tài)改進(jìn)特征正是在這里得到體現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并明確其在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，來保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作主要是對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性進(jìn)行獨(dú)立的評價，另外對企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題提出建設(shè)性的意見和方案。并監(jiān)督改進(jìn)落實(shí)情況。

三、對企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

基于對內(nèi)部控制的理解，建議企業(yè)從以下方面人手在整體層面、分支機(jī)構(gòu)層面、業(yè)務(wù)流程層面展開內(nèi)部控制健全和有效實(shí)施工作：

1、深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會國家出臺的各項內(nèi)部控制文件及有關(guān)COSO《企業(yè)風(fēng)險管理框架》報告的相關(guān)資料，為進(jìn)一步完善和健全內(nèi)部控制做好專業(yè)上的準(zhǔn)備。

2、成立專門的項目小組由專業(yè)人士或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)--風(fēng)險進(jìn)行評估。

3、項目小組制定內(nèi)部控制項目實(shí)施計劃，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)際情況和風(fēng)險評估結(jié)果建立企業(yè)內(nèi)部控制框架，建立風(fēng)險管理政策，確定整體層面控制要點(diǎn)、重要分支機(jī)構(gòu)／業(yè)務(wù)單元、重要的業(yè)務(wù)流程。

4、對管理層及中層人員、各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，使他們意識到內(nèi)部控制健全和有效實(shí)施的重要性和迫切性，并掌握內(nèi)部控制的基本理論，以便開展下一步工作。

5、項目小組與企業(yè)各層管理人員共同梳理現(xiàn)有內(nèi)部控制政策、程序和流程。分別評估整體層面、分支機(jī)構(gòu)層面、業(yè)務(wù)流程層面控制，找出相關(guān)缺陷，并提出改進(jìn)建議。

6、各部門及各分支機(jī)構(gòu)按照相關(guān)缺陷及改進(jìn)建議進(jìn)行切實(shí)的修改和完善。

7、企業(yè)確定持續(xù)風(fēng)險評估、內(nèi)部控制監(jiān)督、內(nèi)部控制自我評價及持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制的相關(guān)政策和管理辦法(包括將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中的存在的問題列為各部門及各分支機(jī)構(gòu)績效考核的重要項目)，確保內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境變化以及外部法規(guī)的新發(fā)展、新要求。