對責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的認(rèn)識

夏　輝

摘要：全面預(yù)算編制出來以后，如何完成預(yù)算所列示的各項(xiàng)指標(biāo)就成了企業(yè)管理工作的一個(gè)中心環(huán)節(jié)。本文將從責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，分別闡述制定內(nèi)部價(jià)格結(jié)算的作用，以及制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的四種方法。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部結(jié)算

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格亦稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心相互提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)膬r(jià)格進(jìn)行結(jié)算，這個(gè)結(jié)算價(jià)格即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?？梢哉f，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，不但各利潤中心或投資中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，需要按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，一個(gè)成本中心向其他成本中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)膯挝怀杀具M(jìn)行成本地結(jié)算或分配，這種單位成本可以視同內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

正確制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以把價(jià)格杠桿運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部管理中，作為加強(qiáng)資金、成本、利潤管理的有力工具。

(一)制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用

1、正確制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，可以充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任會(huì)計(jì)中心的積極性。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格關(guān)系到各責(zé)任中心的切身利益，制定的是否合理，對責(zé)任中心的積極性有很大影響。

2、合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格有利于對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行公正的考核和評價(jià)。一般來講，各成本中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，而不能以實(shí)際成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。因?yàn)橐詫?shí)際成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，會(huì)把一方的功過轉(zhuǎn)嫁給另一方。而利潤中心或投資中心相互之間的產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移時(shí)，則可以以市場價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。這樣，既便于考核業(yè)績，又可以促使責(zé)任中心努力降低成本，增加利潤。

3、合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格有利于各責(zé)任中心進(jìn)行正確的經(jīng)營決策，促使各責(zé)任中心的經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。在制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格時(shí)，必須考慮有關(guān)產(chǎn)品能否對外銷售。在實(shí)際工作中，對能對外銷售和不能對外銷售的產(chǎn)品應(yīng)制定不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。能對外銷售的產(chǎn)品叫做有外部市場的中間產(chǎn)品；不能對外銷售的產(chǎn)品叫做無外部市場的中間產(chǎn)品。一般來講，無外部市場的中間產(chǎn)品可以按其邊際成本或邊際成本加一定的合理利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；有外部市場的中間產(chǎn)品應(yīng)以市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

(二)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，通常有以下四種：

1、以成本為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。成本中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，一般均應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)成本或標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，能劃清責(zé)任，不受轉(zhuǎn)出單位實(shí)際成本的影響，因而不會(huì)把提供產(chǎn)品或勞務(wù)單位的浪費(fèi)或無效勞動(dòng)轉(zhuǎn)嫁給接受單位。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異反映轉(zhuǎn)出單位的盈虧，這樣，有利于激勵(lì)雙方降低成本的積極性。

2、以成本加成價(jià)為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，加上一定的合理利潤作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它適用于人為利潤中心或人為投資中心之間相互提供商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的結(jié)算。例如。有的責(zé)任中心半成品不能對外銷售，又無市場價(jià)格可供參考，即可用平均利潤率在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上加成，作為責(zé)任中心計(jì)算內(nèi)部利潤的依據(jù)。這種方法有利于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際工作中，有的企業(yè)是以商品(或半成品)或勞務(wù)的邊際成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，來核算人為利潤中心或人為投資中心之間的交易行為。由于在相關(guān)范圍內(nèi)邊際成本與單位變動(dòng)成本相等，如此一來，有關(guān)責(zé)任中心不但無利潤，反而總是虧損。這種狀況容易挫傷責(zé)任中心的積極性。彌補(bǔ)其缺欠，企業(yè)可以在制定責(zé)任預(yù)算時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便于正確評價(jià)和考核責(zé)任中心的工作業(yè)績。

3、以市場價(jià)格為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法就是以商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的市場價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它適用于自然利潤中心和自然投資中心之間相互提供商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的結(jié)算。應(yīng)當(dāng)指出，在采用這種方法時(shí)。企業(yè)內(nèi)部供需雙方應(yīng)遵循以下兩條基本原則：一是相同質(zhì)量的商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)只要供方售價(jià)不超過市場上同類商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的價(jià)格，需方不得拒絕接受；二是在質(zhì)量相同的情況下，供方售價(jià)超過市場上同類商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的價(jià)格時(shí)，需方有向市場購買的權(quán)力。

4、以雙方協(xié)商的價(jià)格為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法就是按雙方協(xié)商確定的價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它同樣適用于自然利潤中心或自然投資中心之間相互提供商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的結(jié)算。由于多種因素的影響。自然利潤中心或自然投資中心有關(guān)商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的市場價(jià)格經(jīng)常會(huì)發(fā)生波動(dòng)，甚至有可能出現(xiàn)短期不正常的升降，這樣，勢必給企業(yè)內(nèi)部結(jié)算帶來一定的困難。同時(shí)，內(nèi)部提供的商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)所包含的銷售及管理費(fèi)用通常要低于市場上出售的商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)，因此，買方往往要求賣方以略低于市場價(jià)格的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，既可使買賣雙方共同分享對內(nèi)銷售而可能節(jié)約的費(fèi)用，又可使價(jià)格保持相對穩(wěn)定，避免因價(jià)格波動(dòng)而給企業(yè)內(nèi)部結(jié)算帶來的困難。

結(jié)論：

企業(yè)有必要建立一個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)。責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)部結(jié)算在執(zhí)行過程中，不可避免地會(huì)發(fā)生一些爭執(zhí)事項(xiàng)，例如，責(zé)、權(quán)、利以及價(jià)格等方面的糾紛。因此，有必要在企業(yè)內(nèi)部建立起一個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁。為了便于分清責(zé)任，盡量減少經(jīng)濟(jì)糾紛，對于與劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任等有關(guān)的各部門的權(quán)責(zé)范圍，商品(或產(chǎn)品)或勞務(wù)的供應(yīng)時(shí)間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、賠償辦法等等，應(yīng)盡量在規(guī)章制度、計(jì)劃預(yù)算、目錄表等書面文件中加以明確規(guī)定，做到凡事有章可循。