淺議謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

王亞軍

摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面。從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)分析

謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理預(yù)計(jì)。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，或稱保守主義。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢，惡性競爭等情況。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎原則。對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營者的責(zé)任。有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

一、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)

會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)在《制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多方面，下面舉一些例子來說明。

1、新制度針對(duì)我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍。借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在原來《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且。在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對(duì)于壞賬準(zhǔn)備。原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬。固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素。新制度則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會(huì)計(jì)更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，借此提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。

2、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價(jià)值偏低，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)使本期成本偏低，利潤中水分加大，期末存貨價(jià)值升高，實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

3、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法(平均年限法、工作量法)和加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

4、企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

5、債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而非當(dāng)期損益。在對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最大的特點(diǎn)就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計(jì)人資本公積，而不列作當(dāng)期損益。對(duì)于以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積；若發(fā)生債務(wù)重組損失，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

6、收入的確認(rèn)與計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表目對(duì)收入分別以下情況確認(rèn)和計(jì)量：(1)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入。并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；(3)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

7、無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)人無形資產(chǎn)價(jià)值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

8、投資。企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分配分享額超過確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過來確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。

二、謹(jǐn)慎性原剛在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中的運(yùn)用

在財(cái)務(wù)分析過程中，同一財(cái)務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計(jì)算方法，從而可能得出不同的結(jié)果，反映出不同的經(jīng)濟(jì)信息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度。下面就幾個(gè)比較典型的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)所體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行論述：

1、資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債比率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌集的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，它反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和長期償債能力，本著謹(jǐn)慎性原則，所以將短期債務(wù)也包括在用于計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率的負(fù)債總額中。

2、流動(dòng)比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100％這一比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度，亦即流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從會(huì)計(jì)處理來看，某些挪借的公款或呆帳、壞帳是通過其應(yīng)收款、長期應(yīng)收帳款等科目反映的。從穩(wěn)健原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。

3、速動(dòng)比率。速動(dòng)比率速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100％該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。是一種更及時(shí)地反映企業(yè)流動(dòng)性的指標(biāo)，所謂速動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，它包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、在有價(jià)證券上的短期投資等，但不包括存貨和待攤費(fèi)用等。速動(dòng)資產(chǎn)不包括存貨是因?yàn)榇尕涋D(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力相對(duì)較差，并且具有一定的不確定性。而待攤費(fèi)用雖然屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但是它的變現(xiàn)能力或償債能力是非常低的，幾乎是零。速動(dòng)比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

4、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入／平均應(yīng)收帳款余額。該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率較低。主要原因是平均應(yīng)收帳款余額增長過快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，分子賒銷凈額應(yīng)為銷售總額減去銷售退貨損失，分母應(yīng)收帳款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣，折讓和壞帳準(zhǔn)備。另外一個(gè)值得注意的是。平均應(yīng)收帳款余額用簡單平均法，對(duì)于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業(yè)效益好。

三、小結(jié)

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。會(huì)計(jì)核算中如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用恰當(dāng)，即企業(yè)的經(jīng)營者以謹(jǐn)慎的態(tài)度來處理會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，可以收到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；另一方面，在會(huì)計(jì)核算中，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，企業(yè)以謹(jǐn)慎性為借口故意壓低資產(chǎn)和收益。計(jì)提秘密準(zhǔn)備故意抬高負(fù)債和費(fèi)用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價(jià)格上升。人為提高企業(yè)利潤，結(jié)果是自己給自己制造了一個(gè)定時(shí)炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步。因此，我們企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。我們?cè)趹?yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)一定要謹(jǐn)慎。如何使企業(yè)資產(chǎn)更有效，利潤更真實(shí)，這都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。這樣，就要求企業(yè)必須努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，講究良好的職業(yè)道德，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎性的處理。