作業(yè)成本法在科技型企業(yè)的運用

李進(jìn)虎

摘要：本文分析了科技型企業(yè)的特點，作業(yè)成本法在科技型企業(yè)實施的要點，科技型企業(yè)運用作業(yè)成本法實施步驟以及作業(yè)成本法向作業(yè)管理延伸的進(jìn)一步思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法科技型企業(yè)應(yīng)用

一、科技型企業(yè)特點分析

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量和成本動因的選擇，對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用分配率進(jìn)行成本分配的成本計算方法。其指導(dǎo)思想是：成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。

作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方法，并不是放之四海而皆準(zhǔn)的通用性成本核算方法，其操作的復(fù)雜性和成本效益原則，使其具有一定的適用性。從其發(fā)展過程來看，它主要適用于一些具有以下特點的自動化程度較高的科技型企業(yè)。

(一)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本

科技型企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，而且經(jīng)常需要對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，要發(fā)生一些調(diào)整費用。運用作業(yè)成本法就可以將調(diào)整費用計入那些進(jìn)行調(diào)整設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。

(二)產(chǎn)品種類較多

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品品種比較少，大部分費用都屬于直接費用，可以直接計人到產(chǎn)品的成本當(dāng)中。而科技型企業(yè)產(chǎn)品品種較多，間接費用在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配的情況就比較多，采用作業(yè)成本法就可以提高成本信息的準(zhǔn)確性。

(三)間接費用較高

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成中，材料費用、人工費用水平較高，間接費用水平相對較低，而在科技型企業(yè)中，由于高新技術(shù)的運用，特別是計算機(jī)系統(tǒng)的廣泛運用，使得間接費用水平大幅度上升，這時采用作業(yè)成本法可以提高成本信息質(zhì)量。

二、作業(yè)成本法實施要點探析

由于作業(yè)成本法實際運用中的復(fù)雜性，科技型企業(yè)在實施作業(yè)成本法時應(yīng)注意如下一些問題：

(一)開發(fā)和應(yīng)用實施工具

作業(yè)成本法的實施離不開軟件的支持，沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運行與數(shù)據(jù)分析都很困難?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)開發(fā)適合企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得作業(yè)成本法的實施標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，同時加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成，是促進(jìn)作業(yè)成本法在企業(yè)中順利實施的關(guān)鍵。

(二)推動組織再造

作業(yè)成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為要實施作業(yè)成本法必須清楚企業(yè)的運作過程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對作業(yè)進(jìn)行核算。將不可避免地影響個人和組織績效，受到影響的組織和個人可能會抵制作業(yè)成本法的實施。因此推動組織再造是成功實施作業(yè)成本法的重點之一。

(三)獲得企業(yè)高層的認(rèn)同

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實施作業(yè)成本法的前提。我國企業(yè)對作業(yè)成本的認(rèn)識，與國際企業(yè)存在較大差距。這不僅與我們的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，也與國內(nèi)理論界和實際工作者對作業(yè)成本的了解不足有關(guān)。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持，才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法，進(jìn)而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。

(四)明確實施的責(zé)任主體

作業(yè)成本法屬于管理會計范疇，同時牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個部門。但我國企業(yè)內(nèi)部，大多沒有管理會計這一職位或負(fù)責(zé)部門，其功能多是分散在財務(wù)、采購等多個部門中。如果作業(yè)成本法的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現(xiàn)人人有責(zé)而人人都不負(fù)責(zé)的情況。

三、科技型企業(yè)運用作業(yè)成本法實施步驟

(一)選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?/p>

成本動因是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。選擇成本動因就是根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)，例如材料搬運作業(yè)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)就是搬運的零件數(shù)量。

(二)按作業(yè)中心歸集成本

在確定作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，對發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)費用的性質(zhì)進(jìn)行記錄，并歸集于相應(yīng)的作業(yè)中心，最后進(jìn)行匯總。按作業(yè)中心歸集成本有利于衡量企業(yè)各項作業(yè)活動的效果和業(yè)績。作業(yè)效績一方面可由作業(yè)總成本來體現(xiàn)，另一方面可由作業(yè)質(zhì)量或產(chǎn)品屬性來體現(xiàn)。如產(chǎn)品制造的可靠性和售后服務(wù)等。

(三)確定作業(yè)中心成本分配率

當(dāng)作業(yè)中心已經(jīng)確認(rèn)、成本已經(jīng)匯集、成本動因已經(jīng)確立后，就可以將該作業(yè)中心的成本除以預(yù)計的交易量，計算以成本動因為單位的分配率。

(四)計算產(chǎn)品成本

根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動因交易量和各作業(yè)中心的成本分配率，就可求得該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)總成本和單位成本。

(五)選擇成本基礎(chǔ)

就是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點將與企業(yè)間接費用發(fā)生的有關(guān)作業(yè)活動進(jìn)行分類。產(chǎn)品生產(chǎn)模式的不同。作業(yè)活動的領(lǐng)域也不盡相同，選擇的成本基礎(chǔ)也就不同，有的企業(yè)可以把作業(yè)活動分為材料搬運、生產(chǎn)調(diào)度、準(zhǔn)備人工、自動化機(jī)器、精加工、包裝和運輸?shù)龋械钠髽I(yè)可以把作業(yè)活動分為采購、設(shè)計、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉儲與發(fā)運、售后服務(wù)等。

(六)追蹤資源或?qū)⑼再|(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心

在選擇成本基礎(chǔ)的前提下，應(yīng)按不同的作業(yè)領(lǐng)域追蹤所使用的構(gòu)成間接成本的各種資源。通常作業(yè)中心可分為以下四大類：與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)中心；與產(chǎn)品批次有關(guān)的作業(yè)中心；與產(chǎn)品項目有關(guān)的作業(yè)中心；與產(chǎn)品設(shè)施有關(guān)的作業(yè)中心。

四、作業(yè)成本法向作業(yè)管理延伸的進(jìn)一步思考

作業(yè)成本法的目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本。還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計量分析資源的流動作業(yè)管理。因此，作業(yè)成本法向作業(yè)成本管理的過渡，把管理的重心深入到作業(yè)層，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心，就成為一種必然。作業(yè)管理代表了企業(yè)成本管理發(fā)展的新趨勢，它對企業(yè)管理的理論和實踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

(一)降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計

在產(chǎn)品成本的形成中。除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的影響外，還會受人為主觀因素的影響，如職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下。按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)。易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。同時作業(yè)成本法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離和質(zhì)量檢測時間等非財務(wù)變量，因為它們與產(chǎn)品實際成本耗費也有極強(qiáng)的相關(guān)性。

(二)重新界定期間費用，完善成本概念

傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費用處理，產(chǎn)品成本按費用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項目。而在作業(yè)成本管理下。產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理有效的，都是對最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。作業(yè)成本觀下，也使用期間費用概念，但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費的資源價值和非增值作業(yè)耗費的資源價值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計人期間費用。是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費。另外，作業(yè)成本觀念下成本項目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費用的重新界定，是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時也完善了產(chǎn)品的成本概念。

(三)強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念

傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程。作業(yè)管理則立足于全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，將產(chǎn)品的設(shè)計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其應(yīng)重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計階段的成本控制。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)在設(shè)計過程中消除不增加價值的作業(yè)，對于可增加價值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。

作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補了傳統(tǒng)成本計算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。我國間接制造費用比重相當(dāng)大的科技型企業(yè)，完全可以借鑒其先進(jìn)的思想和方法，結(jié)合企業(yè)實際情況盡可能推行作業(yè)成本法，以加強(qiáng)管理，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。