淺談稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的應(yīng)用

屈志剛

摘要：企業(yè)作為一種以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化一直都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所追求的目標(biāo)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，以及我國(guó)法制化水平的不斷提高。納稅作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出，已經(jīng)成為影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一個(gè)重要因素，因此稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)控制稅務(wù)成本支出的一項(xiàng)必要而有效的措施。稅務(wù)籌劃作為一種新興的實(shí)用的財(cái)務(wù)管理工具，日益顯現(xiàn)出它在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)理財(cái)稅務(wù)籌劃

企業(yè)是一種以營(yíng)利為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)理財(cái)?shù)淖罱K目標(biāo)。隨著企業(yè)涉稅事項(xiàng)的不斷增多，納稅已成為一項(xiàng)重要成本支出。如何合理地降低稅務(wù)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，成為每一個(gè)企業(yè)管理關(guān)注的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃作為一種新興的實(shí)用的財(cái)務(wù)管理工具，日益顯現(xiàn)出它在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于19世紀(jì)中葉的意大利。那時(shí)，出現(xiàn)了稅務(wù)專家為納稅人提供稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃。而稅收籌劃被社會(huì)關(guān)注并得到法律認(rèn)可，可以追溯到1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案”。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的說(shuō)明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所作的某些安排可以少繳稅……那就不能強(qiáng)迫她多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，同時(shí)由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的組成部分。稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持合法性原則、利益最大化原則和可行性原則。其中，合法性原則是最基礎(chǔ)的原則；科學(xué)、合理、合法地達(dá)到個(gè)人及企業(yè)的利益最大化是稅收籌劃的目標(biāo)原則；成功的稅收籌劃還必須要堅(jiān)持可行性原則，只有這樣才能在現(xiàn)實(shí)中得到應(yīng)用。

二、稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

我們都知道，稅負(fù)成本存在于企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃也就不可避免地影響企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，影響著企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策，通過(guò)對(duì)不同環(huán)節(jié)的管理達(dá)到節(jié)稅之目標(biāo)。

1，投資行業(yè)的選擇

稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資行業(yè)的選擇：國(guó)家限制或不鼓勵(lì)的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策，而待臺(tái)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，又往往提供較低稅筑水平的稅收政策。如：企業(yè)利用“三廢”(廢水、廢氣、廢渣)等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減繳或免繳所得稅{又如有些特殊性行業(yè)是人民生活所必需的、國(guó)家扶持發(fā)展的，稅法規(guī)定可以免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。這些行業(yè)有幼兒園、養(yǎng)老院、展覽館、博物館等。因此，投資者在投資時(shí)必須充分考慮選擇何種行業(yè)，利用國(guó)家在稅收上的優(yōu)惠政策，獲取更大的投資收益。

2，投資地點(diǎn)的選擇

投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。國(guó)家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜，如稅法規(guī)定：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。并規(guī)定自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。若在這些地區(qū)投資，可以明顯減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又完全符合政府的政策和稅法的立法意圖。

3，投資期限的選擇

(1)在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。在投資中應(yīng)盡可能延長(zhǎng)投資期限，未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。而借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除，這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

(2)我國(guó)稅法規(guī)定：如為年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。

4，企業(yè)組織形式的選擇

(1)現(xiàn)行稅法的每一稅種，都有它的特定的征稅范圍和納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，公司為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤(rùn)作為股息分配給拱資者。投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)在稅法上則不作為公司對(duì)待。營(yíng)業(yè)和潤(rùn)不交公司稅，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

(2)根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，分公司不構(gòu)成獨(dú)立的納稅義務(wù)人，經(jīng)營(yíng)成果與母公司合并后繳納所得稅；而子公司則構(gòu)成立的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。因此，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)創(chuàng)業(yè)期，需要大量的投資，且受外界因素的影響較大，發(fā)生虧損自可能性較大，宜采用分公司的形式，以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司則可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

5，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本，從而對(duì)企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，企業(yè)在選擇存賃計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎之又慎，長(zhǎng)短期利益兼顧。

6，折舊方法的選擇

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，不同折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，因而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。因此，折舊作為成本的重要組成部分，起著“稅收擋板”的作用。但是，稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊只能采用平均年限法計(jì)提折舊。稅法對(duì)可采用加速折舊法的企業(yè)及其固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格限制。

7，費(fèi)用攤銷方法的選擇

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤(pán)虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限(5年)。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

三、通過(guò)稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化。稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。相對(duì)于西方國(guó)家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國(guó)企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，維護(hù)自身的臺(tái)法權(quán)益。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。