企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析與協(xié)調(diào)

秦　濤

一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異

(一)兩者的目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是為了真實(shí)、及時(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，為政府相關(guān)部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行決策提供有用的資料信息。稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。依法維護(hù)國家利益。

(二)遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的分析

(一)收入方面的差異分析

在收入要素中，主要存在以下幾方面的差異：

1，銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。

2，應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入。稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。

(二)成本費(fèi)用方面的差異分析

會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)費(fèi)。有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。

(三)資產(chǎn)負(fù)債方面的差異分析

1，資產(chǎn)的折舊與攤銷。會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮。通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊。會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對此都有明確的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整。

2，資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)：即使是壞賬準(zhǔn)備，對估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

3，預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則。不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。

(四)利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異分析

1，增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實(shí)際列支的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2，減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上已記入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅利潤、以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。

三、對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅收的制度協(xié)調(diào)

1，要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。

2，加強(qiáng)信息的披露和相關(guān)人員的培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)。以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。加大培訓(xùn)的力度，以加深對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)，為深入貫徹會(huì)計(jì)和稅法創(chuàng)造有利條件，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

(二)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)

1，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上。與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外，對于我國會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在法規(guī)空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

2，對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。但稅法對此卻未作明確規(guī)定。應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的。不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。

3，會(huì)計(jì)方法的選擇和協(xié)調(diào)。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾。需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法，或者提供可以保持一致的備選方法。