論我國(guó)企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和方法

梁健華

摘要:企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是企業(yè)利益驅(qū)使的必然結(jié)果,特別是我國(guó)進(jìn)人WTO以后,稅收成本已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要的相關(guān)成本,稅收籌劃的問題就立即突顯出來,但是現(xiàn)實(shí)中人們對(duì)于稅收籌劃存在一定的偏見,因此本文從我國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā),對(duì)稅收籌劃的必要性及其應(yīng)用進(jìn)行分析,以求擴(kuò)大其在現(xiàn)實(shí)中的影響,加快其在中國(guó)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;必要性;方法

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤(rùn),然而對(duì)于企業(yè)來說,無論稅負(fù)多么公平、公正,都會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,都是企業(yè)的損失,為了獲取更多的利潤(rùn),企業(yè)會(huì)通過各種方法減少稅負(fù),所以稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)成為了必然。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是完善稅收法律法規(guī)的需要

我國(guó)的稅收法律、法規(guī)、制度雖經(jīng)不斷完善,但在不同時(shí)期仍可能存在覆蓋面上的空白、銜接上的間隙處和掌握上的模糊處等,而稅收籌劃在相當(dāng)程度上正是利用稅法中的漏洞或者盲點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。因此稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過程中會(huì)針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方,這些問題通過正常的渠道進(jìn)行反饋可作為完善稅法的依據(jù),有針對(duì)性地對(duì)稅法顯露出的缺陷通過法律程序采取一系列的修正、補(bǔ)充調(diào)整等改進(jìn)措施,促進(jìn)稅法的不斷健全和完善。由此,納稅籌劃起到了健全稅法的作用推動(dòng)了稅收法律的可持續(xù)發(fā)展,提高了制度安排的經(jīng)濟(jì)效率。

2.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化的需要

稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出,而沒有與之匹配的收人。依法納稅雖然是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是對(duì)企業(yè)來說無論納稅多么正當(dāng)合理,都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收人、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下,稅收籌劃使企業(yè)最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款,減少納稅人稅收成本使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

3.稅收籌是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源的需要

企業(yè)根據(jù)稅法中各項(xiàng)優(yōu)惠政策和稅率的高低等進(jìn)行投資、改組改造和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等一系列活動(dòng),使企業(yè)的人、財(cái)、物、信息等資源得到合理配置盡管在主觀上是為了減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),使自己的利益最大,。但同時(shí)稅收籌劃也使納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運(yùn)用,并且做到對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握,通過對(duì)納稅方案的擇優(yōu),在客觀上使我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資源配置合理的道路。在一定程度上體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)了國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能更好更快地發(fā)揮。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

1.企業(yè)設(shè)立過程中可進(jìn)行的稅收籌劃

(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容給予了不同的稅收政策,反映了對(duì)某些行業(yè)的稅收傾斜。國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠,而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)內(nèi)容時(shí),還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較,選擇合適的行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

(2)企業(yè)組織形式的選擇

企業(yè)的組織形式有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式會(huì)有不同的稅負(fù)水平。因此在組建企業(yè)時(shí),必須考慮不同組織形式給企業(yè)帶來的影響。以合伙企業(yè)和公司企業(yè)來說,獨(dú)資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)所得稅,只依據(jù)所分得的收益繳納個(gè)人所得稅,而公司企業(yè)要雙重納稅,公司賺取的利潤(rùn)要交納企業(yè)所得稅,公司將剩余利潤(rùn)分配給股東時(shí),股東還要繳納個(gè)人所得稅,所以在創(chuàng)建企業(yè)是要認(rèn)真籌劃企業(yè)的組建形式。

(3)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇

瑞士、列支敦士登、盧森堡、西薩摩亞、百慕大群島、巴哈馬群島以及英屬維爾京群島等43個(gè)國(guó)家或地區(qū)被稱為“避稅的天堂”,它們存放和管理的金融資產(chǎn)總共約有10萬億美元,全球50%的資金經(jīng)這些避稅天堂中轉(zhuǎn),它們的巨大魅力來源于極低的稅負(fù),例如在維爾京群島每個(gè)企業(yè)每年只需要繳納600美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)費(fèi)即可。

在我國(guó)政府為鼓勵(lì)一些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)政策的傾斜,使得不同地區(qū)的稅負(fù)也存在較大的差別,例如汶川地震災(zāi)后,為了幫助受災(zāi)地區(qū)恢復(fù)重建,促進(jìn)盡快生產(chǎn),國(guó)家對(duì)在汶川地區(qū)的企業(yè)制訂了一系列的稅收優(yōu)惠政策,這就使得企業(yè)可以通過經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。

(4)其他方面

我們?cè)谠O(shè)立企業(yè)的前應(yīng)該充分搜集國(guó)家稅收優(yōu)惠方面的信息,綜合考慮后作出決定,如:我們打算開辦一個(gè)新的服務(wù)性企業(yè),了解到國(guó)家對(duì)安置的失業(yè)下崗職工或退伍士官超過公司員工總數(shù)的30%的新開辦的服務(wù)性行業(yè)有一些稅收優(yōu)惠政策,我們?cè)谡衅竼T工的時(shí)候就可以留意多招聘一些失業(yè)下崗職工或退伍士官,以享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,減少企業(yè)的稅收。

2.企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中可進(jìn)行的稅收籌劃

(1)籌資過程中可進(jìn)行的稅收籌劃

根據(jù)資金來源渠道的不同,企業(yè)籌資可分為權(quán)益性籌資和負(fù)債性籌資,選擇不同的籌資渠道,所負(fù)擔(dān)的成本就會(huì)不同。權(quán)益性籌資成本為股利,只能以稅后利潤(rùn)支付,不能在稅前扣除,而債務(wù)性融資支付的成本為利息,可以在稅前扣除,有節(jié)稅的好處,所以一般情況下負(fù)債性籌資的成本小于權(quán)益性籌資,籌資時(shí)企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮負(fù)債性籌資,但這并不是絕對(duì)的,隨著企業(yè)債務(wù)比例的增加,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加,債務(wù)融資的成本將增加,因此企業(yè)舉債時(shí),要通過比較分析,確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的低成本籌資組合。

(2)投資過程中可進(jìn)行的稅收籌劃

企業(yè)投資方式一般有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、稅后所得、置換股票等幾種形式,在不同的投資形式及其資本安排下,稅收負(fù)擔(dān)也存在差異。例如:當(dāng)企業(yè)要兼并另一個(gè)發(fā)行股票的企業(yè)時(shí),可以用現(xiàn)金收購被兼并方的股票,也可以通過發(fā)行本公司的股票置換被兼并企業(yè)的股票,但是在后一種方式下,由于整個(gè)過程中被兼并企業(yè)的股東沒有收到現(xiàn)金,沒有實(shí)現(xiàn)資本收益,因而是免稅的。所以企業(yè)通過兼并方式的選擇,使企業(yè)在兼并過程中獲得了節(jié)稅效益。

(3)經(jīng)營(yíng)過程中可進(jìn)行的稅收籌劃

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為有多種備選方案時(shí),企業(yè)應(yīng)盡量選擇低稅負(fù)的方案,以獲得節(jié)稅的效益。如:某某卷煙機(jī)械設(shè)備企業(yè)為增值稅一般納稅人,除生產(chǎn)并銷售卷煙包裝設(shè)備外,企業(yè)還利用其技術(shù)特殊性為客戶安裝調(diào)試所購設(shè)備,這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為,一般情況下企業(yè)不會(huì)分立安裝調(diào)試業(yè)務(wù)收入,企業(yè)所有收入全部按17%繳納增值稅,且該混合銷售行為所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合條例規(guī)定的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是安裝調(diào)試業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少,使得企業(yè)的稅負(fù)加重。如果將安裝調(diào)試業(yè)務(wù)獨(dú)立出來變成獨(dú)立的子公司,則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定,安裝調(diào)試業(yè)務(wù)只需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅,稅率由原來的17%降為3%,企業(yè)的稅負(fù)明顯降低。

(4)股利分配過程中可進(jìn)行的稅收籌劃

企業(yè)在股利分配過程中,應(yīng)選擇有利于股東利益的股利政策,使得股東的稅負(fù)最輕,達(dá)到股東利益的最大化。

股利分配主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東在獲得現(xiàn)金股利時(shí)需要繳納個(gè)人所得稅,而取得股票股利不需交納個(gè)人所得稅,正是由于不同股利分配政策在股東利益上的差異,為企業(yè)在股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間,企業(yè)可以通過對(duì)發(fā)放現(xiàn)金股利的比例進(jìn)行籌劃,盡量減輕股東的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

以上是稅收籌劃在企業(yè)投資工作中的具體運(yùn)用,但在實(shí)際運(yùn)用過程中要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,不斷進(jìn)行分析研究,注意稅務(wù)籌劃必須以不違反法律政策為前提,并對(duì)企業(yè)的節(jié)稅所得與進(jìn)行稅收籌劃付出的成本進(jìn)行成本效益分析,以防企業(yè)因違法或進(jìn)行稅收籌劃付出成本過大而使企業(yè)蒙受損失,只有這樣才能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越多地利用稅收籌劃來節(jié)稅增收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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