強化企業(yè)內(nèi)部審計獨立性之我見

羅　強

摘要:當前諸多企業(yè)存在會計資料弄虛作假,會計信息失真的現(xiàn)象普遍存在,嚴重影響了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。要從根本上解決和糾正企業(yè)的違法違規(guī)問題,僅靠國家審計和社會審計的力量遠遠不夠,關鍵要靠企業(yè)自身建立起有效地自我約束機制。內(nèi)部審計是這一機制重要的一環(huán),而獨立性是內(nèi)部審計具有客觀性、權威性,并能做出公正判斷和評價的必要條件,是企業(yè)內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能的關鍵因素。如何建立健全內(nèi)部審計機制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務職能、完善企業(yè)自我約束機制,本文對此進行了詳細了闡述。

關鍵詞:內(nèi)部審計;獨立性;制約因素;對策

一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵解讀

獨立性是指內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計活動時,不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性一般指內(nèi)部審計機構的獨立性;客觀性是指內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動時,應以事實為依據(jù),保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。個人不能客觀地評價自己的工作,而內(nèi)部審計要對單位管理控制活動進行評價,因此內(nèi)審人員必須置身于從設計、授權、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外,才能獨立履行審計職責。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要基礎。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性,才能正確的實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立,因為內(nèi)部審計機構作為單位一個職能部門,其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛,在很大程度上影響到審計部門是否能夠獨立于業(yè)務經(jīng)營活動,內(nèi)部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷,自主抉擇,不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實事求是,保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的具體成因分析

1.相關的內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范。目前,我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》,針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度。而醞釀很久的《內(nèi)部審計法》遲遲未能出臺。這導致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異,在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。產(chǎn)生了兩種后果:(1)內(nèi)部審計人員地位沒有得到應有的重視,其合法權益得不到有效保護。(2)由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,缺乏相關配套指導措施,內(nèi)部審計人員在實際工作中往往無章可循,無法可依,可操作性較差。

2.內(nèi)部審計機構的獨立性不夠強,嚴重影響了其功效的發(fā)揮

一般來說,內(nèi)部審計機構的管理主要有三種類型:受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導;受本單位總裁或總經(jīng)理領導;受本單位董事會領導。從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來講,領導層次越高,其獨立性就越有保障。我國內(nèi)部審計機構的設置是在國家干預和推動下建立起來的,內(nèi)部審計機構設置很不規(guī)范,缺少完整的獨立性。當前內(nèi)部審計機構缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)部審計機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公,例如:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于會計部門或與會計部門合署辦公;(3)附屬于紀委;(4)附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會;(5)臨時由某一部門領導。這種狀況導致了內(nèi)部審計機構和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。所以有些單位的內(nèi)部審計機構形同虛設,甚至名存實亡。另外,有些單位甚至沒有設置內(nèi)部審計機構。

3.內(nèi)部審計人員的綜合素質需要進一步的提高

內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質不高,使一些審計工作的進程中出現(xiàn)了專業(yè)缺陷上的問題,這些問題如果不能盡快并有效地解決,就會導致審計結果上的偏差,從而影響審計工作的順利開展。

4.受多種因素的影響,審計人員難以堅持原則的開展工作

當審計人員的審計活動可能帶來自身經(jīng)濟利益損害的影響時,會有壓力沖突。例如審計人員或其親屬持有被審計單位的股票或債券時,一旦發(fā)現(xiàn)問題,其利益可能受損。再比如,當審計人員的個人就業(yè)機會或者其他經(jīng)濟利益可能與被審計單位的負責人緊密相關時,威脅會產(chǎn)生。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的具體對策

1.加快內(nèi)部審計相關的法律、法規(guī)的建設

國家應該健全內(nèi)部審計相關的法律、法規(guī),把各行各業(yè)預計會遇到的問題都考慮到,并對預計的問題提出解決方案和有效地避免措施,健全相關的法律、法規(guī),使內(nèi)部審計人員能夠更充分的懂得法律、法規(guī),能夠更好的做好本職工作,避免重大錯誤的發(fā)生。

2.提高內(nèi)部審計機構的獨立性

內(nèi)部審計獨立性的一個最主要標志,就是內(nèi)部審計機構設置的獨立性?？茖W、有效的內(nèi)部審計機構設置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位,內(nèi)部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素,最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構,擁有最高的權威。在董事會或總經(jīng)理領導下設立內(nèi)審機構,有利于保持內(nèi)審機構較強的獨立性和較高的權威性,從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性,要結合企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況,建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構設置模式。

3.實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強化內(nèi)部審計的獨立性

為了強化內(nèi)部審計人員的獨立性,部門、單位的內(nèi)部審計人員可由國家電網(wǎng)公司或各省公司專設的內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派,內(nèi)部審計部門向委派單位收取一定費用,用以支付派出內(nèi)部審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制,從行政上和經(jīng)濟上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位(或稱服務單位)的依存關系,消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂,增強了內(nèi)部審計人員的獨立性,擴大了內(nèi)部審計人員的自主權。

4.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和技能水平

專業(yè)知識和技術是解開內(nèi)部審計業(yè)務的一把鑰匙。在開展內(nèi)部審計工作時,必須熟練掌握審計標準、程序和技術,并運用到實際審計業(yè)務中。另外內(nèi)部審計師經(jīng)常與財務記錄和報告打交道,這就要求內(nèi)部審計師同時要熟悉會計準則和技術,必須理解管理原則,從而認定和評價偏離良好經(jīng)營慣例的情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計師們要嚴格要求自已,不斷提高自己,充實自己的業(yè)務技能,做到學習制度化,工作學習化。通過學習與工作的有機結合,使內(nèi)部審計人員充分具備組織內(nèi)專業(yè)技能所必須的知識和技術,能夠精通內(nèi)部審計標準、程序和技術運用。

5.重視內(nèi)部審計人員的思想道德建設

如果內(nèi)部審計人員只具有專業(yè)知識和能力,而品質不良則為無稽之談。品質分為道德品質與個性品質。在道德方面,內(nèi)部審計師必須正直、客觀和負責。面對經(jīng)濟利益、外界壓力時能夠以事實為依據(jù),正確地給事實定性,客觀地評價審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在問題的重要性,沒有個人私心,絕對值得依賴,完全負責地評價問題,設法解決問題才不會對報告結果造成嚴重損害;在個性方面,內(nèi)部審計師需要具有能夠應付各種情況的能力,在不同的審計業(yè)務中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進行自我調理,要具有較強的理解能力,能夠把被審計活動的專業(yè)術語轉換成通谷易懂的語言,靈敏地應對新的問題,新的組織目標和管理層的新觀點。

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